關于貫徹落實好《行政事業單位內部控制規范（試行）》的思考

●盧春雨

關于貫徹落實好《行政事業單位內部控制規范（試行）》的思考

●盧春雨

2014年1月1日起施行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對于強化行政事業單位內部控制，提高管理水平，減少“跑冒滴漏”，保證單位經濟活動合理、合法、合規，資產安全與使用有效，加強廉政風險防范起到積極有效的作用。文章對如何進一步提高對《規范》重要意義的認識，實施內部控制的原則，實施內部控制的任務以及如何做細、做小、做實等問題，進行了分析探討，并根據目前行政事業單位存在的問題提出了相關對策。

《規范》 貫徹落實 行政事業單位 內部控制

長期以來，與我國行政事業單位內部控制管理相關的法律法規少之又少，其中的原因之一是行政事業單位經濟核算比較少，內容相對簡單，涉及的環節、部門比較少。

也正是由于這樣的原因，導致一些單位內部控制不規范，缺乏足夠的重視，造成一些單位財務收支不能有效地控制，出現會計失真、國有資產流失等問題。隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）的實施，必將對我國行政事業單位進一步強化內部控制，加強廉政風險防范起到積極的推動作用。

一、充分認識實施內部控制規范的重要意義

財政是國家治理的基礎與重要支柱，財稅體制在治國安邦中始終發揮著基礎性、制度性、保障性的作用。我國行政事業對推動社會、經濟、教育、文化、科技等各方面的發展起著不可忽視的作用，《規范》的施行，也是提高行政事業單位內部管理水平發展史上一個新的里程碑。隨著各項經費投入的大幅度增長，用好管好財政經費的任務更加突出。如何加強行政事業單位經費的有效監管，就是要實施內部控制，這是建立現代化財務制度、完善行政事業單位內部治理結構的必然要求。要深刻認識加強內部控制制度建設的重要性，立足全局、著眼長遠，用發展的眼光看待《規范》實施的緊迫性，切實貫徹落實《規范》的各項要求，做細、做小、做實，不斷提高內部管理水平。

二、實施內部控制規范的基本原則

1.要切實注重系統性。行政事業單位要針對自己單位的性質和任務，認真調查研究，分析內部控制制度的相關情況和存在的問題。要對照《規范》要求，加快完善單位內部控制制度體系，實現對經濟活動的全面控制，特別要做好單位重要經濟活動和經濟活動重大風險的控制。

2.要切實注重有效性。每一個機構、每一個崗位的設置和權責分配都應當科學合理，并符合內部控制的基本要求，有效地確保不同部門、不同崗位之間的職責分離，強化互相監督、互相制約的功能。

3.要切實注重時效性。隨著社會、經濟、科技、文化的發展，外部環境也發生了變化，相對地行政事業單位的各項管理制度、經濟活動標準活動也要相應地進行調整與修訂，要與時俱進，及時將已經過時的、與實際情況不相符的條款進行修改和完善。

三、內部控制規范的主要任務

1.進一步明確職責與業務流程，嚴格按照《規范》的具體規定，根據自己單位的職能，逐一將各項經濟活動的決策、執行、監督機制滲透到每一個環節。對預算、收支情況開展深入細致的分析對比，凡是涉及到合同、采購、資產以及建設項目等方面的內容都需要分清職責、范圍與內容，從而做到職責明確，責任到人。

2.定性與定量，認真分析經濟活動風險。要從可能發生風險的內部管理環節進行分析，找到“風險點”，將防范“關口”前移，強化每一個薄弱環節；同時還要采取各種方式、各種手段對風險作出定性與定量分析，認真評估發生風險的程度與范圍，從而使各相關單位與相關崗位人員能夠警鐘長鳴，“不越雷池一步”。風險評估的內容既包括組織機構設置，也包括業務層面本身的各項業務流程。

3.立木為信，賞罰嚴明，建立健全各項管理制度。制定制度必須要接好“地氣”，不能只是“寫在紙上，貼在墻上”，而是要做細、做小、做實，將制衡機制與相關制度有效地進行對接：一是重大事項議事決策機制；二是執行與監督相互分離機制，三是預決算、政府采購、資產管理部門協調與溝通機制；四是風險崗位人員定期學習、輪訓、換崗、評價機制。

4.以科技領引的全新理念提高內部控制的信息化水平。各單位要充分利用高科技信息化手段強化內部控制的有效性、及時性與科學性，進一步加強共享信息平臺建設。通過信息的同步集成，改變單位各項經濟活動分塊管理、信息分割的局面，實現預算管理、資產管理、財務管理等整合集成在統一的平臺，減少或消除人為操縱因素，確保財務信息和其他管理信息的及時、可靠、完整。

5.建立內部控制評價機制，發現問題，及時解決。各單位與相關部門要將內部控制制度建設列入議事日程，同時要納入領導干部經濟責任審計內容，切實開展內部控制測試評價，編制內部控制自評報告，發現問題，及時解決，將損失降到最低程度。

6.重視評價結果運用。各行政事業單位要重視評價結果，將其納入各單位領導經濟責任履行與指標考核體系，定期檢查整改落實情況，并寫出書面報告，上交主管領導與相關職能部門，從而有效地落實內部控制制度。

四、行政事業單位目前在內部控制方面還存在的一些問題

由于我國行政事業單位長期以來一直沒有一套詳細、嚴謹的內部控制制度，沿用的《企業內部控制基本規范》雖然也可以參照執行，但由于其主要是對企業施行的，許多條款并不適合行政事業單位；同時，在理論研究方面涉及行政事業單位的內容也比較少。筆者在實踐中了解到，我國行政事業單位目前還存在著以下方面的問題：

一是對內部控制的重要性認識不足，缺乏規范的內部控制制度。一些單位領導出于主觀抑或是客觀的原因，對建立健全完善的內部控制制度缺乏積極性與主動性，能推則推，能拖就拖。二是一些單位會計基礎工作非常薄弱。會計、出納往往是一人兼職，缺乏基本的上崗條件，綜合素質比較低，應該分離的崗位缺乏應有的相互牽制、相互監督的功能。三是一些單位沒有內審機構，無法實施有效的監督考核機制。有的單位即便是建立了內審機構，但是也往往設置在會計機構內，或者依附于執行機構，難以發揮內審機構的獨立性與權威性。四是重考核、輕內部會計控制問題嚴重。一些單位的領導不重視內部會計控制制度與考核相銜接的監督機制，只要結果，不管過程。五是上級主管部門與單位一把手是否重視內部控制的個人因素，在一定程度上能夠決定本單位內部控制的環境與氛圍。

五、應采取相應的解決對策

隨著《規范》的實施，我國行政事業單位將對進一步提高內部管理水平，強化內部控制，減少“跑冒滴漏”，保證單位經濟活動合理、合法、合規，資產安全與使用有效，加強廉政風險防范起到積極有效的作用。筆者認為，要切實提高對《規范》重要意義的認識，下功夫認真研究全面實施內部控制的原則，實施內部控制的任務以及如何做細、做小、做實等問題。

1.行政事業單位的領導干部要從自身做起，提高對全面落實《規范》重要性的認識，建立健全不相容崗位相分離的內部控制制度，對本單位的職能部門、相關崗位，要采取多層次、多方位的控制方法，以科學、精簡、高效為前提，明確各自的權限、職責、工作范疇，從而使其各司其職，各負其責，形成有效的相互制約、相互控制制度，將風險防范“關口”前移。

2.加強行政事業單位財會人員的培訓和再教育工作。要采取“請進來，走出去”的多種培訓方法，鼓勵在崗的會計、出納、物管人員積極參加各種形式的學習，切實提高他們的整體素質。有條件的情況下，要引進高校畢業的高素質會計專業人才，對財會隊伍進行“換血”，打造一支“懂業務、能擔當、敢負責”的財會隊伍，從而為我國行政事業單位可持續發展助一臂之力。

3.強化內部審計的權威性與獨立性，切實提高內部審計工作機構的層次與地位，進一步加強內部審計監督。有效的內部審計可以在事前、事中、事后等等多個環節進行風險防控，發現問題及時糾正。尤其是事前審計，更能將控制“關口”前移，防患于未然，有效地對可能發生的風險進行防范。因此，要想提高單位各項工作的管理水平，真正做到財務制度健全、會計核算合規，就要充分發揮單位內部審計部門的作用，實時對審計意見、審計決定作出回應與改正，避免發生重大失誤。

4.針對本單位的實際，科學建立并有效實施績效考核制度。事業單位不同于企業，一些部門、一些崗位很難進行準確的分工與量化。但是，在內部控制制度問題上，每一個部門、每一個環節、每一個崗位，在使用時間、方法、用途、程序等方面，都必須要有一套明確的考核指標，從而確保各項資金的安全使用，最大化地提高資金使用效益達到目標。同時，還要立木為信，賞罰嚴明，對執行與落實內部會計控制制度好的部門與個人必須給予獎勵，對“跑冒滴漏”、違規違章的部門與個人必須給予處罰。

5.只有遵循經濟規律才能科學發展，只有遵循自然規律才能可持續發展。上級主管部門與行政事業單位的領導，特別是一把手要靜下心來，認真研究自己單位經濟活動的規律與內部控制的風險防范。要牢牢把握主動權，有效建立重大風險預警機制與突發事件應急處理機制，防止國有資產流失，確保資金安全，明確單位各部門、各環節、各崗位責任人員的處置程序，努力營造單位內部有效防范各類風險的平安環境與氛圍，從而使風險隱患都能夠處理在萌芽狀態之中。

習近平同志在近期召開的經濟形勢專家座談會上強調：“要準確把握改革發展穩定的平衡點，準確把握近期目標和長期發展的平衡點，準確把握改革發展的著力點，準確把握經濟社會發展和改善人民生活的結合點。把每個人、每個家庭、各方面群眾的愿望和利益結合起來。”新的歷史時期、新的形勢下，行政事業單位要根據自身職能部門的特點，切實提高對貫徹落實《規范》重要意義的認識。要深入基層，傾聽群眾的意見，掌握真實情況，廣泛調研，潛心研究，結合《規范》精心設計出一套科學、有效并且適合自己單位的內部控制制度，促進行政事業單位各項工作的可持續發展。

[1]閆凱.行政事業單位內部控制存在的問題域對策.行政事業資產與財務，2013（9）

[2]朱引.淺談事業單位在內部控制中存在的問題及改進措施.現代經濟信息，2013 （10）

[3]苗萌.新會計制度下事業單位控制探析.山西財政稅務專科學校學報，2014（2）

[4]張翀.內控風暴劍指行政事業單位.財稅學習，2013（1）

[5]韓鳳閣.淺談行政事業單位內部控制.公用事業財會，2013（3）

[6]鎖維舟.關于加強行政事業單位內部控制的思考.現代交際，2013（11）

（作者單位：武警河北省消防總隊財務處 河北石家莊 050000）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）09-116-02