探討科學事業單位基建賬與事業經費賬并賬核算

●繆啟新

探討科學事業單位基建賬與事業經費賬并賬核算

●繆啟新

科學事業單位基建賬與事業經費賬長期分離核算，不能完整地反映科學事業單位財務活動過程，為了適應當前科學事業單位會計核算、會計監督、預算管理、資產管理及信息披露的需要，結合新的《科學事業單位會計制度》相關規定，探討將科學事業單位基建賬并入事業經費賬進行核算。

科學事業單位 基本建設并賬核算

一、科學事業單位建設項目財務預算體系的現狀

長期以來，科學事業單位基建賬與事業經費賬分離核算，形成一個單位兩個主體、兩套賬、兩套報表的財務核算體系，顯然已不適應當前科學事業單位會計核算、會計監督、預算管理、資產管理及信息披露的需要。

新的《科學事業單位會計制度》經財政部修訂，于2013年12月30日發布，并自2014年1月1日起施行。新的科學事業單位會計制度增設了“在建工程”科目，用于核算科學事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。但是，新制度只是對非基本建設項目的核算及賬務處理做出了明確規定，對于基本建設投資的核算，則規定單獨建立基本建設賬，進行單獨核算，僅要求至少按月并入事業經費賬。

可以看出，新的科學事業單位會計制度對基建賬的并賬規定，并沒有做到真正意義上的合并核算，定期并賬后的會計數據不能完整反映建設項目財務活動的全過程，因此基建賬必需與事業經費賬合并核算，方能反映科學事業單位經濟活動的全貌。

二、科學事業單位基建賬并入事業經費賬核算的可行性

1.部門預算隸屬關系。多年來，科學事業單位作為一個獨立的部門預算編制單位，通過“二上二下”預算編制程序，直接向財政部門編報部門預算，發展與改革部門集中安排的用于基本建設的公共財政預算，完全可以納入科學事業單位部門預算。因此，從部門預算隸屬關系上看，科學事業單位基建賬并入事業經費賬切實可行。

2.部門預算執行體系。自2004年起，部門預算執行過程中財政資金支付全部實行了國庫集中支付，由公共財政預算安排的科學事業單位基本建設資金與事業經費，都是由財政部門統一管理，同樣實行直接支付和授權支付。所以，從部門預算執行體系，包括財政資金支付方式上看，兩者已經統一，并無任何區別。

3.政府收支分類科目設定。財政部制定的《2014年政府收支分類科目》中，“支出經濟分類科目”中明確設定了“基本建設支出”和“其他資本性支出”科目，“基本建設支出”科目核算各級發展與改革部門集中安排的公共財政預算用于購建固定資產等的支出，即基建項目支出。“其他資本性支出”科目核算非各級發展與改革部門集中安排的用于購建固定資產等的支出，即非基建項目支出。因此，從政府收支分類科目設定上看，基建項目與非基建項目一樣，具備了支出明細核算的條件。

4.部門決算報表的設置。財政部設置的部門決算報表中，“基本建設類項目收入支出決算表”單獨反映基本建設類項目收支余情況；“支出決算明細表”、“項目支出決算明細表”、“公共預算財政撥款支出決算明細表”、“公共預算財政撥款項目支出決算明細表”等則在各自報表中分欄反映基本建設類項目支出明細情況；“資產負債簡表”中不再簡單反映“基本建設資金來源”和“基本建設資金占用”，而是通過“在建工程”和“非流動資產基金”反映。由此可以看出，雖然財政部門還要求單獨報送國有建設單位決算報表，但科學事業單位部門決算報表已將基本建設投資內容納入其中。

綜上所述，從部門預算到預算執行，從分類科目設定到部門決算報表設置，科學事業單位已經具備了基建賬并入事業經費賬的條件。

三、科學事業單位基建賬并入事業經費核算的構思

（一）設置符合并賬核算的明細科目

在“在建工程”一級科目下設置“基建工程”和“非基建工程”兩個二級明細科目。“基建工程”明細科目歸集科學事業單位經發展規劃部門批準立項而進行的新建、續建、遷建、大型改造工程發生的建設成本，下設“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等三級明細科目。“非基建工程”明細科目歸集科學事業單位未在發展規劃部門立項而進行的改建、擴建、修繕及設備安裝等發生的實際成本，下設“建筑工程”、“設備安裝”等三級明細科目（非基建工程按制度規定進行核算，這里不再贅述）。

在“存貨”一級科目下設置“工程物資”二級明細科目，歸集科學事業單位建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料的實際成本。

在“長期借款”、“短期借款”一級科目下設置“基建借款”二級明細科目，分別歸集科學事業單位為基建工程專門借入的長期借款和短期借款。

在“財政補助收入”一級科目下設置“基建撥款”二級明細科目，歸集財政部門撥付科學事業單位的基本建設經費。

在“非流動資產基金——在建工程”科目下設置“基建工程”和“非基建工程”兩個三級明細科目。

（二）并賬核算的主要賬務處理

1.2014年初首次并賬。

（1）基建賬資金占用類：按照“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、科目借方余額，在事業經費賬中分別借記“在建工程——基建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”明細科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目下的“基建工程”科目。

對“交付使用資產”科目借方余額進行分析，若全部以資產形式在事業經費賬中登記，只是未與“基建撥款”一并結轉，則不作賬務處理。若借方余額中存在尚未在事業經費賬中登記的部分，按照該部分的余額，在事業經費賬中借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

按照基建賬中“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“預付工程款”科目借方余額，分別借記事業經費賬中“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“預付賬款”科目。

按照基建賬中資金占用類其他科目借方余額，分別借記事業經費賬中相關科目。

（2）基建賬資金來源類：對基建賬中“基建撥款”科目貸方余額進行分析，分為同級財政撥款和非同級財政撥款，減去各自用于基建投資（“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“交付使用資產”科目余額之和）后的余額，分別貸記事業經費賬中“財政補助結轉”和“非財政補助結轉”科目；若是結余，則分別貸記事業經費賬中“財政補助結余”和“非財政補助結余”科目。

對基建賬中“基建投資借款”科目貸方余額進行分析，根據借款期限長短分別貸記事業經費賬中“長期借款——基建借款”、“短期借款——基建借款”科目。“應付工程款”余額記入事業經費賬中“應付賬款”科目。

按照基建賬中資金來源類其他科目貸方余額，分別貸記事業經費賬中相關科目。

2.并賬后的日常業務核算。收到財政部門、上級部門下撥的基建專項資金時，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入——基建撥款”。收到銀行或其他金融機構的基建工程專門借款時，借記“銀行存款”，貸記“長期借款——基建借款”。

工程建設過程中，根據實際發生的建設成本，分別借記“在建工程——基建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”明細科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目下的“基建工程”明細科目；同時，借記“支出類”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“財政補助收入——基建撥款”、“長期借款——基建借款”等科目。

預付的工程款報銷沖賬時，借記“在建工程——基建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”明細科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目下的“基建工程”明細科目；同時，借記“支出類”科目，貸記“預付賬款”。

工程完工后，根據工程建設過程中實際發生的投資支出進行竣工財務決算，分別確定形成交付資產和不形成交付資產的投資支出，經同級財政部門審批后，按照交付資產的價值，辦理資產移交。借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金——固定資產”；同時，按照所有投資支出（包括不形成交付資產的投資支出），借記“非流動資產基金——在建工程”科目下的“基建工程”明細科目，貸記“在建工程——基建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”明細科目。

（三）完善部門決算基建報表

為了更全面地反映科學事業單位基本建設投資情況，在部門決算報表中增設“基建設投資明細表”和“待攤投資明細表”，按照國有建設單位會計制度規定進行編制，分別反映基本建設投資來源、基本建設支出和各種待攤投資明細情況。

總之，將基建賬并入事業經費賬進行會計核算，符合科學事業單位會計改革的必然要求，有利于建立統一的會計主體和會計核算體系，有利于反映科學事業單位整體經濟業務的全貌，也便于財政部門等國家職能部門的審計、監督，進一步提高了會計信息質量和財務管理的水平。

[1]侯如松.高等院校基建賬并入事業經費賬的構思.行政事業資產與財務，2013（12）

[2]事業單位會計制度.財會月刊，2013 （3）

[3]財政部.科學事業單位會計制度

[4]財政部.關于《基本建設財務規則（征求意見稿）》公開征求意見的通知.

[5]財政部.2014年政府收支分類科目

（作者單位：江蘇省中國科學院植物研究所 江蘇南京 210014）

（責編：若佳）（責編：李雪）

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1004-4914（2014）09-109-02