淺析新舊準(zhǔn)則關(guān)于“應(yīng)付職工薪酬”的差異

劉永紅

摘 要：2006年2月15日財政部發(fā)布了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修改了16條準(zhǔn)則，增加了22條新準(zhǔn)則，《新準(zhǔn)則》使我國會計系統(tǒng)與國際接軌向前邁進(jìn)了一步.其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號～職工薪酬》結(jié)合我國實(shí)際情況，進(jìn)一步規(guī)定職工薪酬的確認(rèn)，計量和報告，與舊準(zhǔn)則中職工薪酬方面的內(nèi)容存在一定的差異。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則，應(yīng)付職工薪酬，差異

一、內(nèi)容不同

舊的職工薪酬僅僅是狹義的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等.福利費(fèi)是單獨(dú)列支的內(nèi)容，而新準(zhǔn)則除了包括傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼外，還包含了福利費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，五險一金，辭退福利，非貨幣性福利，未參加社會統(tǒng)籌退休人員工資。準(zhǔn)則中第一次增加了辭退福利的內(nèi)容，規(guī)定辭退福利要根據(jù)辭退形式進(jìn)行計量。

二、會計科目不同

舊準(zhǔn)則規(guī)定核算工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼時計入”應(yīng)付工資”，福利費(fèi)計入”應(yīng)付福利費(fèi)”，”而工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)分別計入其他應(yīng)付款、工會經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)付款、教育經(jīng)費(fèi)。在新準(zhǔn)則中，則將這些內(nèi)容統(tǒng)一歸入”應(yīng)付職工薪酬”科目，另外企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也在”應(yīng)付職工薪酬”科目核算，并且將工資、職工福利費(fèi)、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、辭退福利、非貨幣性福利等設(shè)為一級科目，取消原先的“應(yīng)付工資”、”應(yīng)付福利費(fèi)”等一級科目。比較舊準(zhǔn)則，將應(yīng)付職工薪酬科日統(tǒng)一后，職工薪酬門徑更加一致，企業(yè)可以通過增加職工薪酬起到提高職工福利的目的，并且維護(hù)了員工的權(quán)益。同時有利于保持工資的透明度，能保持公平性。

三、會計處理不同

（一）職工薪酬。舊準(zhǔn)則中，每個會計期間。企業(yè)以工資總額為基數(shù)，按一定比例提取各種費(fèi)用，包括養(yǎng)老，失業(yè)，工傷，生育，醫(yī)療，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，福利費(fèi)。各種計提費(fèi)用中只有福利費(fèi)隨上資分別計入各成本費(fèi)用，其它各項列入管理費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則，則是按照領(lǐng)取薪酬的職工所提供服務(wù)的受益部門，在職工提供服務(wù)的會計期間將職工薪酬根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，并確認(rèn)為負(fù)債。具體如下：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和存建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計當(dāng)期費(fèi)用。而原制度則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬則全部計入當(dāng)期費(fèi)用。

舊準(zhǔn)則中應(yīng)付福利費(fèi)可以按工資總額的14%進(jìn)行計提，可以先提后計，但是計提金額不一定會用完，這樣計提數(shù)和實(shí)際數(shù)就會存在差額。計提的福利費(fèi)可能并沒有真正用于職工的福利方面，并凡職上最后也無從查證，這種情況也違背職工福利費(fèi)的實(shí)質(zhì)。新準(zhǔn)則中，取消了14%的計提比例，不再規(guī)定職工福利費(fèi)的計提基礎(chǔ)和計提比例，要求按實(shí)列支，這樣使得賬面上的福利費(fèi)和實(shí)際數(shù)相符，期末余額為零。同時，對新準(zhǔn)則實(shí)施初始，應(yīng)付職工福利費(fèi)期初有余額的，稅務(wù)要求企業(yè)不許再提，可根據(jù)《企業(yè)會汁準(zhǔn)則第38號一首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》調(diào)整留存收益。

（二）辭退福利。舊準(zhǔn)則中對于企業(yè)與職工協(xié)議停止服務(wù)而沒有解除勞動關(guān)系的職工的報酬支付沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按期支付停止服務(wù)日起至退休止的工資及各項保險費(fèi)用，而辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償?shù)念A(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益：其一，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。其二，企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系或裁減建議。

四、信息披露不同

新準(zhǔn)則第一次要求披露職工薪酬的范圍和內(nèi)容，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、教育、住房公積金、非貨幣性福利、辭退福利及其他職工薪酬等，而這一點(diǎn)是舊會計準(zhǔn)則所沒有的。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息，包括支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額：應(yīng)當(dāng)為職工繳納的”五險一金”及其期末應(yīng)付未付金額；為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)；應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償及其期末應(yīng)付未付金額；其他職工薪酬等六項具體內(nèi)容。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補(bǔ)償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

五、對企業(yè)的影響不同

舊準(zhǔn)則中，職工的勞動所得只有工資，而福利費(fèi)、社保等是企業(yè)對職工的獎勵，至于住公積金被當(dāng)作是企業(yè)和職工個人應(yīng)盡的義這種情況下，企業(yè)認(rèn)為職工應(yīng)該只講奉獻(xiàn)，不應(yīng)該索取，而新準(zhǔn)則中職工薪酬內(nèi)容和以前有很人不同，更體現(xiàn)企業(yè)”以人為本”的理念，把員工作為企業(yè)的主人，站在員工的角度，把職工薪酬視為員工的權(quán)利，現(xiàn)在把五險一金歸入應(yīng)付職工薪酬，員工對其具有支配權(quán)，就是這種理念轉(zhuǎn)變的具體體現(xiàn)。此外，福利費(fèi)不再計提，按實(shí)列支，關(guān)系到企業(yè)納稅的變化，直接影響企業(yè)利潤。貫徹了以人為本的原則和理念，突出了人力資源在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，有助于調(diào)動全體員工的積極性和創(chuàng)造性，激發(fā)人力資源的潛能。

六、新準(zhǔn)則的實(shí)施成效

（一）職工薪酬準(zhǔn)則改變了企業(yè)產(chǎn)品成本中人工成本的構(gòu)成。會計準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中的人工成本所占比重大大提升，絕大多數(shù)企業(yè)尤其是科技含量較高、專業(yè)技術(shù)人員較多的企業(yè)，產(chǎn)品成本構(gòu)成中人工成本翻了一番居于首位，成為產(chǎn)品成本的主要組成部分，從根本上改變了企業(yè)產(chǎn)品中人工成本的構(gòu)成。這使企業(yè)可以有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人工費(fèi)用支出，改善費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約成本，降低產(chǎn)品價格，從而提高企業(yè)的市場競爭力。

（二）職工薪酬準(zhǔn)則為企業(yè)在國際貿(mào)易中防止反銷奠定了產(chǎn)品成本基礎(chǔ)。過去，我國企業(yè)的人工成本核算中職工的范圍和薪酬的內(nèi)涵都比較狹窄，使得我國企業(yè)人工成本從會計核算上看偏低，沒有真正反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平，容易使企業(yè)在國際貿(mào)易中處于不利地位。特別是我國出口貿(mào)易中遭受反傾銷調(diào)查，這對我國大部分出口貿(mào)易企業(yè)造成了很大的影響。

職工薪酬會計準(zhǔn)則首次在一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系，其所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，調(diào)整后的產(chǎn)品成本構(gòu)成與發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)品成本構(gòu)成實(shí)現(xiàn)了趨同，為我國企業(yè)在國際貿(mào)易中防止反傾銷調(diào)查奠定了產(chǎn)品成本基礎(chǔ)，并將減少我國企業(yè)因采用不合理甚至不合法手段過度降低勞動力成本而違反國際勞工標(biāo)準(zhǔn)以至遭到國際貿(mào)易相關(guān)法律制裁的可能性。

結(jié)語 ：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號.職工薪酬》的頒布，使職工薪酬的確認(rèn)、計量和披露得到系統(tǒng)規(guī)范。有助于會計人員全面、系統(tǒng)地理解有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容，對于提高相天會計信息的透明度和決策有用性具有重要意義，而且體現(xiàn)廠企業(yè)以人為本的思想，重視人才的務(wù)操作競爭，有利于企業(yè)更快更好地發(fā)展。

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