我國個人所得稅征管存在的問題及對策

王蓓

摘 要：個人所得稅的征收是國家宏觀調控、收入調節的重要手段。本文從個人所得稅制度、法律環境、征管手段與信息化制度為出發點深入剖析我國個稅征管存在的問題，并針對存在的問題提出合理對策與建議。

關鍵詞：個人所得稅；征管；改革；對策

一、我國個人所得稅征管存在的主要問題

（一）我國個人所得稅制度存在的問題。（1）個人所得稅分類征收模式的缺陷。我國現行個人所得稅采用“分別征收、各個清繳”的征收方式，針對不同所得實行不同的費用扣除標準、適用稅率及納稅辦法。市場經濟的發展使高收入者通常掌握更多的經濟和社會資源，可能利用稅法的漏洞將其收入分解進行多次的費用扣除，而作為中低收入階層的工薪族，由于采用代扣代繳方式，在工資還未到手的情況下就已經被扣繳稅款。（2）課稅單位和稅收項目滯后于經濟發展。我國現行個人所得稅以分類征收為前提，以個人收入為單位進行征收。此制度下劃分的分類項目并不合理，且設置了相當高的邊際稅率，卻對資本所得和偶然所得輕賦稅。（3）稅率結構與稅基級距設計過于繁雜。我國現行個人所得稅稅率有超額累進稅率和比例稅率。稅率在設計上缺乏科學合理的依據，工資薪金的邊際稅率過高、累進稅率級距較多，違背了低稅率、寬稅基的原則。勞動所得和資本所得并未區別對待，同為勞動所得的勞務報酬和工資薪金卻適用不同的稅率。（4）缺乏動態的費用扣除調整機制。我國現行個人所得稅固定的費用扣除標準跟不上瞬息變化的經濟發展步伐，存在著彈性太小、費用扣除標準敏感度不高等問題。費用扣除標準在通貨膨脹日益顯著，物價水平持續上漲的大環境中，并未及時與消費支出水平同比例增長，給中低收入者帶來稅收壓力。工資薪金所得免征額雖經歷了三次調整，但仍具有被動性和滯后性。

（二）我國個人所得稅稅收法律環境存在的缺陷。（1）缺乏有效的征管法律約束。個稅征管法律尚有欠缺，征管措施范圍不全、法律威懾力不強。 （2）納稅宣傳不到位，納稅意識淡薄。從納稅人自身來看，大多數公民法制觀念不強、納稅意識薄弱。“納稅光榮”被熟視無睹，害怕納稅、不情愿納稅是人們的普遍心理。我國政府對稅收用途公開的透明制度還不完善，稅務機關對納稅人的思想培訓和納稅引導不到位。（3）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足。許多納稅人以隱性收入、地下交易的方式躲過稅務機關的視線。而且稅務執法人員的自由裁量權過大，工作作風不正，導致人治大于法治的現象時常發生。（4）個人所得稅法的立法權限存在問題。我國東部地區由于地理位置的優勢，經濟發展比中西部快，收入消費水平也較高。相反，西部地區生產力滯后，現行每月3500元的費用扣除標準也高于其消費水平，一二三線城市的收入與消費水平也不同。作為立法權在中央的共享稅種，個人所得稅可以下放權限讓各地政府根據自身經濟狀況浮動調整費用扣除。

（三）征管手段與信息化制度不健全。（1）缺乏健全的收入監管體制。由于征管手段落后、工作任務繁重，在對除工資薪金所得以外的其他形式的收入監管方面并未取得明顯的成效。稅務機關監管的“手”無法觸及名目眾多的現金交易現象，而對納稅人資料的缺乏也影響了稅務稽核的準確性，尚不完善的申報審核流程也難以保證納稅人自行申報的真實性。（2）各部門信息交換不暢。稅務部門受目前體制約束，征管所需要的許多信息無法獲取，征管效率很低。（3）納稅服務質量與稅務執行效率亟待提高。稅務人員的業務水平和工作效率較低、思想素質和工作作風較差。大部分辦稅工作人員并非具有稅收相關專業背景，龐大隊伍帶來的巨大辦公設備支出也增加了征稅成本。稅收執法時征管人員的隨意性較大，時有發生違法違規操作、收取賄賂的現象。

二、完善我國個人所得稅征管問題的對策與建議

（一）逐步轉變個人所得稅稅制模式。（1）由分類稅制向分類與綜合相結合的稅制轉變。現行的分類所得稅制無法促進經濟長期健康發展，給征管工作也帶來極大困難。鑒于我國法治社會建設的影響，有必要采用過渡的“分類與綜合相結合的所得稅”，既適應增加個人所得稅稅收彈性，又遵循了循序漸進的改革原則。（2）調整稅率結構，拓寬稅基。有學者提出實行平稅制度，對所有課稅對象實行統一稅率，能刺激投資又計算簡便。筆者認為，當前納稅人群體以工薪階層為主，財產性所得對個人所得稅的貢獻極小，采用平稅制度會使財政收入在短期內急劇減少，出現社會不安定因素，影響經濟發展趨勢，選擇以工資薪金所得為主的勞動所得實行寬稅基和低稅率的累進征稅方案是可行的。（3）建立合理的費用扣除標準。為了有效保證低收入者的生活水平，發揮個人所得稅應有的調節功能，免征額實行靈活變動、及時調整，將費用扣除指數化和動態化管理。各地區根據自身經濟發展水平和速度，考慮不同行業所獲得的勞動報酬差異，免征額實行差異化規定。

（二）完善個人所得稅稅收征管法律制度。（1） 建立稅務代理和稅務稽查相輔相成的法律制度。未來稅收征管模式應以納稅申報為基礎，以稅務稽查為保證，以稅務代理為手段。稅務代理制能夠使納稅人輕松地辦理納稅申報，也能幫助稅務機關查找稅源、減輕征管的工作量。加強對高收入人群的稅務稽查，及時發現違法違規行為并加以處置。 （2）加大納稅宣傳，提高財政支出透明度。現實的經濟活動中，公民通常希望享受更多權利而不想承擔必要的義務。加強對納稅知識和法律政策的宣傳，加強對社會保障制度和公共設施資源的建設，讓更多的納稅人從思想上轉變納稅觀念是將征管工作由被動化為主動的前提。（3）加大對隱性收入的征管和處罰力度。用現代化手段加強稅源控制，加強對高收入者隱性收入的征管十分必要。在倡導使用銀行卡、限制現金消費的基礎上，可以為公民建立專用的經濟證，建立收入來源的檔案資料，實行實名制的儲蓄、交易、消費制度。同時稅務機關與銀行聯網核查，監控各種渠道的收入所得。

（三）建立健全個人所得稅信息化體制。（1）推行全國統一的納稅身份證制。可以推行類似于信用卡的納稅身份證制，對于信用良好的居民在經濟活動過程中給與一定的獎勵；而對于有偷逃稅款行為納稅者，適當限制其經濟活動范圍。納稅身份證依托信息化實行動態管理機制，并按照“一戶式”的儲存要求，采用主卡和副卡的方式關聯家庭成員，切實地監督每一位有收入的居民依法納稅。（2）建立信息共享化的稅務監控機制與配套措施。鼓勵刷卡消費、轉賬交易，縮小現金使用范圍是改革的第一步，需要市場主體和銀行的配合。不同銀行、商家在此基礎上聯網，并與稅務執行部門信息共享，個人的收入狀況才能透明地置于稅務機關的監控之下。同時，重點加強對奢侈品、房地產及汽車等高收入行業的監督，實名制消費、實名登記大額財產。（3）提高稅務工作人員的業務水平，完善納稅服務體系。在納稅人預繳稅款時，稅務機關需引導和配合納稅人；而在后續的年終清算時，稅務機關務必認真稽核，以明察秋毫的態度協助納稅人，落實“多退少補”的稅收政策。在稅務工作人員自身素質建設上，需要定期對辦稅工作人員進行思想教育和業務培訓。納稅機關可以通過互聯網、電話、快遞等方式，構建一套完善的納稅服務體系，為納稅人提供多元化的納稅平臺和便捷的咨詢、建議途徑。

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