我國管理會計存在的問題及建議

李薇+王愷

2014年1月，財政部下發了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》（以下簡稱《指導意見》），要求各級財政部門順時應勢，大力發展管理會計，促進各單位加強內部管理，促進各企業提升價值創造力。管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機整合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。隨著社會經濟的不斷發展，我國的管理會計在近年來也取得了一定的成績。但是，我國對管理會計的研究進展不大，管理會計理論隊伍單薄，沒有有效的組織，特別是對企業的管理會計經驗缺乏總結和推廣。管理會計僅在部分地區、部分企業零星分散應用，沒有形成一整套真正意義上的管理會計應用體系。個別企業只學到些皮毛，應用起來不得要領，效果不明顯。因而失去了對管理會計的興趣，致使管理會計陷入危機。積極推進現代企業制度的建設，采取相應的措施，加大管理運用力度顯得尤為重要。

一、我國管理會計存在的問題

1.管理會計缺乏嚴密、完整而又行之有效的理論。管理會計向來缺乏堅實的理論基礎，無論是中國還是西方國家，對管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結構的研究。像管理會計的假設、對象、原則等基本問題還沒有定論，有些理論尚處于定性分析階段，缺乏實際應用價值。理論的貧乏，導致管理會計實務長期缺乏理論指導，從而嚴重制約著管理會計作用的發揮。

2.管理會計應用經驗亟待系統總結和提高。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算，80年代吉林省開展的廠內銀行，90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

3.企業經營者的認識不到位。管理會計的一個重要職能便是向企業的管理者提供經營決策信息，在當前快節奏的信息化時代，市場經濟對企業的管理者提出了高標準的要求。企業經營者不僅僅要懂得經營更要懂得管理，尤其是財務管理和會計管理。在我國，有許多企業家的文化素質不是很高，他們認為企業的會計僅僅是記賬、報賬之類的繁雜小事，對其不夠重視。正是由于企業管理者的觀念淡薄，對管理會計的認識不到位，從而在一定程度上限制了管理會計在企業的廣泛應用。

4.信息化程度不高。我國還有相當一部分企業至今仍用手工記賬，雖然大型企業和部分合資企業以及金融系統引用了電算化技術，但計算機的應用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級水平，沒有事前預測、事中控制的能力?，F階段企業引用的電算化軟件大多是適用于財務會計體系的，而用于管理軟件系統目前還很少見。

5.缺乏職業化管理會計師隊伍。由于管理會計在我國沒有得到較好的運用和發展，致使企業對它的認同程度遠遠低于財務會計。管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，只考慮會計實務是否符合會計準則，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

二、完善和發展我國管理會計的建議

1.建立健全科學的中國管理會計理論體系。《指導意見》中提出“推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理理論體系”，并提出了多項措施。由于我國的國情特殊，我們應該結合我國國情，加強對管理會計基本理論問題的研究，管理會計的理論研究不能只是借鑒西方的研究理論，還應與管理會計的具體應用者、國有企業的具體應用經驗結合起來，廣泛吸收其他學科發展的最新成果，對原有的理論體系重新推敲研究，推翻其中不科學的假設，不斷豐富其內涵，逐步形成以提高企業經濟效益為目標、以本量利分析為基本原理、以經營決策為核心、以經營活動的預測和控制為主要內容的我國管理會計的理論體系。

2.注重理論與實踐相結合，開展案例研究?！吨笇б庖姟分刑岢觥靶纬梢怨芾頃嫽局敢秊榻y領，以管理會計工具方法指引為具體指導、以管理會計案例示范為管理會計指引體系”。管理會計能否在實踐中是有效的推廣和運用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應，不斷縮小管理會計理論和實際工作的差距。任何理論均是建立在成功的實踐上才成立的，而案例研究就是通過對企業組織實際情況的調查，進行詳細的分析，并寫出研究報告與分析結論，再將具有價值的技術與方法在實踐中推廣使用。案例研究在運用理論解釋、揭示行為以及再用行為檢驗理論方面起著不可替代的作用，是解決理論與實踐相脫節的重要手段。因此，應加大對成功案例的宣傳推廣力度，促進理論的進一步升華。現階段我國企業應加緊對成功案例的研究，同時，結合研究成果，建立適合于我國國情的管理會計理論體系。

3.培養企業領導人管理會計意識。提高管理會計的應用水平，企業領導已經成為一個關鍵因素。當企業的領導者重視了管理會計，企業才有可能擁有高素質的管理會計人員，管理會計的從業者才能夠充分發揮其擁有的作用。提高企業領導者的管理會計意識有益于企業效益的提高和管理會計的發展。增強企業領導人尤其是重要領導人的管理會計意識，應該建立一定的社會約束機制，促使企業領導層重視管理會計應用；各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業領導人培訓時應適當添加管理會計的內容；企業領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。

4.加快電子計算機開發與應用的步伐?！吨笇б庖姟分刑岢觥爸笇挝唤⒚嫦蚬芾頃嫷男畔⑾到y，以信息化手段為支撐，實現會計與業務活動的有機融合，推動會計管理功能的有效發揮”。管理會計要求企業平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業和競爭對手的各類資料、行業分析報告、政府政策、國際市場行情、國際經濟發展動態、重要的新聞報道以及其他一切有價值的信息。這些信息的收集、整理和調用都需要電子計算機的配合才有可能順利實現，計算機和網絡技術的發展，無論是在提供豐富、準確、及時的信息資源方面，還是在提供強大的信息處理手段方面，都將為管理會計提供一個前所未有的高度的技術基礎。我們可以建立一個企業的信息庫，在進行決策時，管理會計人員就可以運用一定的方法對信息庫中的信息進行加工、分析和處理，準確的為企業領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業領導者決策的需要，同時可以擴大管理會計的應用范圍。

5.設置專門的管理會計部門并賦予獨立的職能。企業的主要財務目標是所有者財富的最大化。要實現這一目標，管理層和每位員工需要共同努力，在各自的崗位上發揮職能和作用。其中管理會計工作就是以強化企業內部經營管理、實現最大效益為最終目的，以企業整個經營活動為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對整體經營過程的預測、決策、規劃、控制和評價等職能。管理會計處于一個非常重要的信息節點上，有人形象地將其比喻為“守門員”。這種把關位置將管理會計部門置于一個重要的地位，它連接管理層和其他各部門，控制信息的上傳下達，確保信息使用者了解報表的信息和目的，協助制定經營計劃和政策。它的地位之所以上升，是因為它能掌握信息上至管理層下至各部門及外界的流向。

6.進一步加強管理會計教育，提高會計人員素質?！吨笇б庖姟分刑岢觥巴苿咏⒐芾頃嬋瞬拍芰蚣?，完善現行會計人才評價體系”。多年來管理會計在我國的發展取得了很大的成效，但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應用，還需進一步提高會計人員素質，造就一支專業的管理會計人員隊伍。從事管理會計的人員，不僅要精通企業財務會計的原理、方法及相關的政策法規，而且要全面掌握現代企業經營管理知識，不僅要熟悉企業的財務狀況，而且要對整個企業經營生產活動全過程、全方位的了解和把握。這就要求在高等學校教育中，要重視管理會計學科的教育，改革現有的管理會計教學模式，引進案例教學方法，增強所學模型的實用性。同時，加強會計人員的后續教育，我國現有會計人員很多沒有接受過系統的管理會計教育，因此，對會計人員的后續教育是提高會計人員管理素質的一條途徑。此外，應根據本國實際情況并借鑒西方先進經驗，設立管理會計師資格考試，促進管理會計的職業化，這必將推動管理會計的應用和發展。

《指導意見》的出臺標志著我國的管理會計的發展將步入快車道。管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力、物力和財力。隨著社會主義市場經濟的不斷深化，管理會計的應用定會成為我國企業發展內在的要求，管理會計的創新與發展也將不斷深化，為我國的社會經濟建設做出其應有的貢獻。

（作者單位：江西長運股份有限公司）