審計虛假發(fā)票的幾點做法

宋江榮

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證，是財務收支和會計核算的原始憑證和財政、審計等部門進行監(jiān)督檢查的重要依據。假發(fā)票是指發(fā)票票面反映的業(yè)務事項信息與真實情況不符。近年來，雖然財政部門實行了國庫集中支付制度，單位資金全部納入財政管理，并加強了對票據的審核和管理。但假發(fā)票仍遠未杜絕，假發(fā)票不僅嚴重擾亂市場經濟秩序，導致國家稅款嚴重流失，而且為財會造假、貪污賄賂、侵吞國家資產等經濟犯罪提供了便利條件。因此，加強對發(fā)票真?zhèn)蔚膶彶椋潜ＷC會計信息質量和財務收支真實合法的重要前提，是審計監(jiān)督的必不可少的環(huán)節(jié)。筆者就如何審計虛假發(fā)票談談個人的看法。

1關注財務管理混亂的單位。單位財務管理混亂，內控制度不健全或運行不力，單位主要領導財經法紀觀念淡薄，是造成財務數據失真，支出票據不實的主觀原因。如某單位代管資金由單位主要領導本人經手管理，票據未指定專人負責管理，也未建立票據使用登記制度，會計賬目、憑證由單位領導保管，現有的原始票據很難反映財務數據的真?zhèn)巍徲嫴块T通過內查外調，發(fā)現該單位領導侵吞大量資金。

2關注重點會計科目。辦公費、印刷費、會議費、公務接待費、專用燃料費、公務用車運行維修費、房屋維修費、其他支出等科目往往是假發(fā)票的“藏身之地”。對以上會計科目應重點審計，在篩選后，選定數據較大或金額整數的事項逐筆進行審計。

3關注重點會計時段。傳統(tǒng)農歷佳節(jié)（中秋、端午節(jié)、春節(jié)），主要干部提拔時期，以及會計期初期末時段，往往是假發(fā)票高發(fā)時分。審計人員對該時段會計業(yè)務應重點審計。

4關注財務處理異常經濟業(yè)務。單位經濟業(yè)務財務處理方式與日常不同，預示著被審計單位將要套取資金用于不當開支。如：某單位IC卡充值，平常均采取轉賬方式，但在春節(jié)前，該單位預借2萬元用于現金充值，而發(fā)票在三個月之后才報銷。審計人員通過調閱石油公司充值記錄和詢問有關當事人，查實該單位是套取資金用于發(fā)放福利；又如：某單位招待費報銷，通常均采取即結即清，隨時報賬方式。但在政府出臺公務卡管理制度前，該單位集中列支掛賬一批招待費。審計人員頓生可疑，一直追蹤資金去向，發(fā)現該單位在次年將資金匯入其他單位用于購置高檔消費品。

5關注稅務部門開具的門臨發(fā)票。經銷單位能夠經營大額業(yè)務，相對是正規(guī)單位，勢必要在稅務部門領購發(fā)票以備所需。經銷單位在稅務部門直接開具發(fā)票可能性較小，否則，可能是被審計單位開具的虛假發(fā)票。如：審計部門在對某單位審計中，發(fā)現該單位有一張稅務部門開具的門臨發(fā)票，發(fā)票內容是購置文件柜，資金匯入單位領導司機個人賬戶。通過盤點實物和詢問當事人，查實該單位是套取資金用于跑項目。

6關注舉報線索。根據審計廉政規(guī)定，審計組進點審計時，應張貼審計通告。其目的是一方面對審計組的自身約束和監(jiān)督，另一方面也是告知被審計單位人員可以實事求是反映該單位和有關人員執(zhí)行財政、財務法規(guī)等方面的情況。審計人員應高度重視反映的情況和舉報線索，查找存在的問題。如：審計人員接到舉報，反映某單位購置的樹木明顯小于合同規(guī)定的規(guī)格。審計組聘請有關專家實地進行了測量，證實舉報人反映的情況屬實，并將審計查實情況移送有關機關。

7特別關注各要素異常發(fā)票。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯和抵扣聯加蓋發(fā)票專用章。審計人員對發(fā)票各要素應仔細審計，對發(fā)票要素異常情況應重點盯防。

一是審計發(fā)票品名和項目。虛假發(fā)票往往不載明品名和項目，也不索取消費清單，而是簡單籠統(tǒng)填寫“辦公費”、“印刷費”、“禮品”、“食品”、“維修費”等內容。審計人員應從業(yè)務環(huán)節(jié)入手，實地查看或盤點，檢查發(fā)票記載的經濟業(yè)務內容與實際是否相符，與入庫單是否相符；審查發(fā)票所記載的業(yè)務內容與開票單位經營范圍是否相符，防止弄虛作假。

二是審計數量、單價、金額。檢查是否存在人為的拼湊現象，如：數量、單價、金額畸高或畸低或者總金額為整數；發(fā)票中數量、單價、金額是否一致，大小寫金額是否一致，幾個品種的金額之和與總金額是否相等；商品、服務的價格與市場價格是否接近；購入數量是否大于單位實際消耗量。

三是審計發(fā)票時間和號碼。發(fā)票號碼連號、一事開多張發(fā)票且斷號或同一單位開具的多張發(fā)票與時間發(fā)生矛盾。可能是虛假發(fā)票且屬偽造經濟業(yè)務事項，出現上述情況，可通過直接詢問和追查發(fā)票來源確認是否屬于偽造經濟業(yè)務。如：審計發(fā)現某單位購煙發(fā)票較多，于是，將該單位全年購煙發(fā)票全部錄入計算機，經統(tǒng)計和篩選，發(fā)現該單位基本上在同一經銷單位購煙，購入數量遠遠大于實際需求量，大量發(fā)票連號且與購入時間發(fā)生矛盾。在鐵的證據前，該單位不得不承認虛開大量假發(fā)票的事實。

四是審查發(fā)票的書寫。從整體外觀入手，檢查發(fā)票有無異常。查驗發(fā)票書寫的字體、筆跡、復寫痕跡是否一致，有無涂改、添加、挖補、刮擦等痕跡，特別注意有無分開填寫發(fā)票存根聯、記賬聯、報賬聯的現象。如：審計發(fā)現某單位在小賣部開出辦公用品大額發(fā)票，字跡不是復寫痕跡而是填寫字跡。審計人員帶著疑點調查了經銷商發(fā)票存根，發(fā)現該單位是套開發(fā)票大頭小尾隨意填寫金額套取資金。

五是審計發(fā)票印章。審查開票單位的財務專用章、開票人簽章是否齊全，印章是否清晰可辨，開票單位印章與單位名稱是否一致，收款人與開票人是否一致。

六是審計發(fā)票報銷程序。從手續(xù)完備性入手，檢查經手人、證明人、領報人等手續(xù)是否完備；購買貨物的發(fā)票，有無商品入庫單和保管員確認；經手人經手的業(yè)務與本人在單位從事的業(yè)務是否一致。如：審計發(fā)現某單位一張農田水利工程建設發(fā)票，經手人是該單位辦公室主任，證明人是司機，資金也匯入辦公室主任個人賬戶。審計人員察看了現場并詢問了當事人，發(fā)現此工程子虛烏有，純屬作假。

（作者單位：臨川區(qū)審計局）