會計行業變革：共享集約運營及未來路徑探析

【摘 要】 財務共享集約運營使作為企業支持性職能的財務部門有望通過作業流程化“融入”企業基本活動，為企業財務部門的重新定位創造條件，也為會計行業的轉型與變革帶來機遇。文章從財務共享集約運營實質及其對企業影響變化入手，分析其產生效力的根源在于利用信息化手段對會計基礎工作進行重新分工優化和標準化，據此提出財務共享實施過程可能涉及的標準問題，并分析了企業會計轉型與變革的新定位。

【關鍵詞】 財務共享； 集約運營； 財務組織轉型

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0027-03

自1494年盧卡·帕喬利發明簿記以來，會計作為一項企業職能發展已歷經520年。這期間，伴隨著企業從簡單到復雜，從職能制、矩陣制到有機結構的發展，會計職能的發展也日趨精細、直至枯竭和“邊緣化”①，以至于現代國內企業集團中的會計基本上仍被視作“賬房”。諸多會計觀念上的創新和變革，如“CFO的好伙伴”、“價值經營者”等在國內基本仍停留在概念和紙面階段，直到近年來開始引入財務共享和集約運營才有所改觀。

一、財務共享：會計行業變革中的集約運營

隨著集約運營的逐漸引入，財務共享對會計行業基礎性和根本性的再塑造才逐漸顯露出來。再塑造的范圍不僅包括成本上的，也包括對企業集團組織的。

（一）財務共享、共享范圍及其對企業組織的影響

會計行業的集約運營主要是企業集團財務共享，國際上出現于20世紀80年代經濟發展處于“滯漲”階段的歐美，國內大致出現于21世紀初。財務共享的主要目的是通過企業集團會計集約運營和規模效應減少集團內部會計等專業職能日常事務處理成本、提升內部處理統一性和標準化程度，同時加強風險管理和內部控制。

從范圍上看，財務共享包括會計與結算過程涉及的應收業務、應付業務、總賬和報表，以及資產、稅費、資金結算等業務，甚至于會計核算以外的人力資源管理、采購、市場等多項職能②。財務共享的一個發展趨勢就是企業集團內部的“去職能化”。這方面可以看一下波特分析中的價值鏈結構（詳見圖1）。

企業集團內部橫向的企業基本活動（即核心業務處理流程，可理解為企業經營上的“業務流”）和縱向的企業支持性活動（即財務、計劃等“職能管理板塊”，是實現企業職能管理的“業務流”）縱橫交錯，在實現互相牽制、加強職能管理的同時又互不相容，增加企業運營成本。財務集約運營將作為“企業基礎設施”的會計處理和管控環節分解成可內置于核心業務處理流程的子環節③，在不弱化財務管理的前提下去掉財務職能對核心業務處理流程的垂直型“管理性”干預和“內耗”。

進一步的“去職能化”實質是企業內部的BPR④，即將人力資源管理、采購和會計等職能圍繞核心業務處理流程重組，去掉其垂直型“管理性”干預和“內耗”，并將管理融入核心業務處理流程，使企業集團更加專注核心業務并降低內部處理成本，共享和集約運營則面臨更大范圍擴充。

（二）財務共享的成本優勢及實施

一般認為，財務共享發揮效力的原因在于造就成本優勢⑤，成本優勢的主要來源是波士頓顧問公司所謂的“總括成本變動模式”的經驗曲線⑥——源自“學習、分工、投資和規模的綜合效應”（布魯斯·D.亨德森，1973、1974）。

進一步深入這個問題，學習和投資都是基于規模的投資形式，前者基于人的精力，后者基于資本，兩者也都包含了某種過程中的優化和提升含義，但實質優化和提升源泉應該來自分工以及持續不斷的再分工，通過分工將原來非標準化工作不斷標準化。因此，分工和在此基礎上的標準化是實現成本優勢的內在原因。而財務共享就是以集約運營方式對會計信息生產過程中不斷重復的基本勞動，即所謂的會計基礎工作——重新分工和標準化。

這種再分工和標準化之所以具有可行性，其主要原因在于現代社會高度發展的信息技術支撐手段已走向成熟。根據安德魯·克里斯和馬丁·費依的觀點，財務共享可能涉及的信息技術包括ERP、工作流程電子化管理、信息數據庫、企業應用程序整合（EAI）、電子采購以及企業集團內部交流技術（包括可擴展的置標語言XML和B2B技術）⑦。

實際承擔支撐角色的信息技術手段可能遠遠不止這些。比如各種已經發展起來的基于互聯網的信息交互方式、OTT、大數據等等。新的信息技術手段深刻改變著社會整體觀念，有力保證財務共享服務完全基于電子化過程實施⑧。

（三）財務共享實施過程中的標準問題

在國內，盡管新頒布的《企業會計信息化工作規范》已經開始了企業會計基礎工作信息化的“破冰之旅”，但實施十幾年、對企業會計基礎工作影響深遠的《會計法》、《會計基礎工作規范》和《會計檔案管理辦法》為基礎的“一法兩規”體系（詳見表1）使財務共享過程中涉及的會計基礎工作信息化面臨更多實踐及相關標準問題。特別是“一法兩規”基于紙質會計檔案的管理模式直接導致財務共享實施過程中的會計信息二元化問題（即在財務共享過程中同時產生紙質和電子兩種關鍵會計檔案信息）⑨，應在實踐中予以特別關注并進行標準化處理。

有關財務共享實施過程（特別是在信息化環境下實施并須與現行“一法兩規”體系保持一致的要求下）中需要關注的標準詳見表2。

二、行業轉型：財務組織未來發展路徑探析

企業集團財務共享和集約運營是財務組織轉型的出發點，為會計行業變革奠定新的基礎。

（一）服務與管控：財務共享的再定位

“以集約、規模、標準化、簡化為特點的源于西方的財務共享服務模式”（以下簡稱“服務模式”）使極富泰勒主義和福特主義的財務共享帶上了國內企業集團的財務集中管控特點（以下簡稱“管控模式”）（張育強、林金騰，2011）⑩，財務共享這一舶來品也帶上“主義之爭”：服務還是管控？

國內企業集團財務共享的快速發展本身就帶有較強的“管理發展”的味道，以支撐其快速的業務發展戰略。這個動機差異令國內企業集團財務共享發展定位與西方有著先天的不同；此外，財務共享成功實施并不僅僅意味著財務處理成本降低策略，以及財務人員的裁撤和財務資源的轉移，也不意味著財務管理的弱化。財務共享的成功實施是有限財務資源向業務管理前沿進一步轉移并深化財務組織的“業務好伙伴”或“價值經營者”地位的有利條件。

（二）財務資源節約的再運用

不管怎樣，財務共享的成功集約至少會形成財務資源的有效節約和進一步集中，從共享集約本身來說，在資源不變的情況下，節約的財務資源可用以向業務發生前端環節延伸以強化經濟事項內部控制，或對財務共享范圍所處理的業務質量進行事后質量檢查，以及業務處理流程本身維護等。在財務共享高度發展情況下，財務資源節約甚至可以在流程和信息系統整合條件下協助審計集約過程中的初期數據收集與處理。

（三）企業集團“交易”管理者和價值經營者

根據制度經濟學派的觀點，企業內外部發生的經濟事項都屬于“交易”。康芒斯更是直接將企業內外部交易分為“管理的交易”和“買賣的交易”？輥？輯？訛。從財務組織角度出發，“交易”管理是企業集團會計基礎工作對象的本質，有助于財務組織從“憑證、賬簿、報表”這樣的基礎會計信息體系中脫離出來，轉而進入會計信息運用和價值創造為特征的管理過程？輥？輰？訛。通過轉型交易和價值鏈管理，企業集團財務組織又從“交易”管理者走向“價值經營者”，成為業務經營過程的伙伴。

（四）企業集團內控結構的管理者

自財政部等五部委于2008年頒布《企業內部控制規范》以來，企業集團財務組織事實上被賦予內控結構設計者、管理者角色。企業集團內部控制環境建設、業務流程內部控制及風險管理已成為國內企業集團財務組織的重要職責。財務組織僅僅按照《會計基礎工作規范》被動開展事后審核型的“會計監督”職責成為歷史，以“交易”為核心的主動型、流程性、全方位內部控制結構設計和管理使財務組織監管能力更加強大。

【參考文獻】

[1] 財政部等五部委.企業內部控制基本規范[S].2008.

[2] 康芒斯.制度經濟學[M].于樹生，譯.北京：商務印書館，1997：74-86.

[3] 羅納德·哈里·科斯.企業、市場與法律[M].上海：上海三聯書店、上海人民出版社，2010：35-50.

[4] 卡爾·W.斯特恩，小喬治·斯托克.公司戰略透視——波士頓顧問公司管理新視野[M].波士頓顧問公司，譯.上海：上海遠東出版社，1999：17-32.

[5] 邁克·波特.競爭戰略[M]. 陳小悅，譯.北京：華夏出版社，1997.

[6] 威廉R.斯科特.財務會計理論[M].陳漢文，夏文賢，陳靖，等譯.北京：機械工業出版社，2007：1-3.

[7] 張育強，林金騰.企業集團財務共享模式的比較分析[J].會計之友，2011（1中）：41-44.

[8] 張育強. 財務共享模式下的會計檔案管理工作探究[J].會計之友，2010（12中）：52-53.