會計師事務所審計風險成因與防范控制

許乃明

[摘 要]會計師事務所是開展社會審計活動的主體，最近幾年，審計行業的審計風險越發嚴重，審計效果不佳，其作用和價值也就難以充分發揮出來。文章從會計師事務所審計風險的成因出發，有針對性地探討了相應的防范措施，希望能夠為社會審計工作的順利實施提供一些借鑒。

[關鍵詞]會計師事務所;審計風險;成因;防范控制

[中圖分類號]F239.1

市場經濟環境下，社會審計的重要性越發凸顯，能夠幫助公眾實現對企事業單位經濟活動的有效監督。但是近年來，經濟市場中頻繁出現財務造假問題，也使得人們對于會計師事務所提出了更高的要求，現代審計項目的復雜化使得會計師事務所面臨著各種各樣的審計風險，如何對其進行有效防范和控制，保證審計工作的效果，是需要會計師事務所重點研究的課題。

1 會計師事務所審計風險概述

會計師事務所審計風險主要是指在開展審計的過程中，由于一些不確定因素的影響，使得最終得到的審計結果與客觀事實存在背離，繼而影響審計結論公正性的可能性。審計風險一般取決于檢查風險和重大錯報風險，具備如下比較顯著的特征：一是客觀性。審計風險普遍存在于會計師事務所的所有審計業務及審計過程中，在沒有完成審計結論全面驗證的情況下，都可能會有差錯風險的存在。二是非零性。非零性是建立在客觀性的基礎上，由于審計風險的客觀存在性，審計人員不可能完全消除審計風險，將其控制到零的程度，還有一個原因就是審計風險的控制與需要消耗的資源密切相關，如果超出某個范圍，則會出現得不償失的現象。三是或然性。并非所有的審計風險都會導致審計責任，這種性質被稱為或然性。四是時效性。在具體的業務中，審計風險通常僅存在于一定時間段內，超出該時間段就會自動解除，這個時間段被稱為審計風險期間，審計風險形成期間是從審計工作開始到審計結論提出，審計風險承受期間則是從審計結論得出到審計結論證實。五是可控性。審計風險雖然具備客觀性和非零性，但是通過審計人員的主觀努力，都可以得到有效控制，至少不會引發相應的審計責任。

2 會計師事務所審計風險成因

2.1 缺乏獨立性

會計師事務所在承接審計業務的過程中，會直接向客戶收取相應的審計費用，這也使得其生存和發展需要一定程度上依賴與客戶之間構建的經濟關系，在缺乏獨立性的情況下，會計師事務所開展的審計工作將無法保證公允性和客觀性。經濟新常態下，會計師事務所面臨著日益激烈的市場競爭，很多時候不得不通過降低收費標準的方式來爭取客戶，但是這樣也會導致會計師事務所控制運營成本，以確保其經濟效益，從而不得不減少審計工作過程中的人員投入，或者對審計工作所需的時間進行壓縮，簡化審計流程，無論哪種措施，都會引發相應的審計風險。

2.2 組織形式不合理

與發達國家相比，會計師事務所在我國的發展時間相對較短，組織形式也存在不合理的地方，按照《中華人民共和國注冊會計師法》的相關規定，可以設置的會計師事務所包括了合伙制和有限責任制兩種，不過前一種在目前幾乎還不存在，而有限責任制下，會計師事務所以本身的所有資產對債務承擔有限責任，違規成本較小，會計師事務所在運行中受到的約束力嚴重不足，這樣容易導致相應的審計風險產生[1]。

2.3 人員能力不足

會計師事務所在開展審計工作過程中，主要是依靠注冊會計師，要求注冊會計師不僅需要具備財務、經濟以及法律專業知識，還必須能夠時刻關注審計過程中容易產生風險的領域，如果審計環節發現問題，還應該適當擴大審計范圍，以保證審計工作的質量。據不完全統計，我國審計行業從業人員接近三十萬，其中相當一部分從業人員不具備相應的工作經驗和勝任能力，在開展審計工作的過程中，很容易出現忽略審計風險主要誘發因素的情況，加上職業關注不足，也不能及時找出審計對象存在的漏報、錯報和舞弊行為，使得會計師事務所需要面臨較高的審計風險。

3 會計師事務所審計風險防范控制

審計風險的防范控制要求連續性和系統性，單純依靠一次或者幾次審計過程管理是遠遠不夠的，從會計師事務所審計風險的成因出發，要采取如下措施防范審計風險，確保審計工作質量，維護自身社會形象。

3.1 強化機構獨立性

獨立性是審計工作的核心和靈魂，會計師事務所在開展審計業務前，必須做好獨立性的客觀評價，綜合各種影響因素，考慮是否能夠承接客戶的審計委托，不能為了利益而放棄原則。同時，從強化會計師事務所獨立性的角度，政府機構可以引導會計師事務所對業務承接模式進行優化，需要進行審計的客戶可以向審計委員會提出相應的申請，然后由審計委員會通過公開招標的方式，選擇能夠承接審計業務的會計師事務所，審計費用由審計委員會支付。通過這樣的方式，會計師事務所的工作不會直接受到客戶的影響，自身的獨立性能夠得到保證，審計風險也可以得到防范和控制。另外，應該推動審計業務與非審計業務的分離，嚴格依照審計準則的相關要求，做好會計師事務所獨立性的評價，降低審計風險發生的概率[2]。

3.2 改善組織形式

結合上文分析可知，有限責任制的組織形式存在很大的問題，而參考發達國家的成功經驗，應該在會計師事務所中大力推行合伙制，促進其組織形式的改善。會計師事務所作為一種服務型組織，對于注冊會計師的能力和經驗依賴性極強，合伙制的組織形式強調注冊會計師必須對其提供的各種服務承擔責任，在這種情況下，其在開展審計工作的過程中，必然能夠保持更高的職業關注，減少敷衍應付的情況，從而提升審計報告的質量。在有限責任制向合伙制改革過程中，也應該增加新的過渡模式，即有限責任合伙制，出現問題時由直接違規的簽字合伙人承擔無限責任，其余合伙人則承擔有限責任，通過這樣的方式同樣能夠實現對會計師事務所審計風險的防范和控制。

3.3 提高人員素質

會計師事務所的客戶遍及所有行業，對于注冊會計師的專業素質要求較高，需要定期做好注冊會計師的培訓工作，組織經驗豐富的注冊會計師開展講座，對自身的經驗進行傳授，交流彼此的心得體會，以此來促進注冊會計師勝任能力和知識面的提高。另外，會計師事務所還應該重視對于注冊會計師的職業道德教育，構建起相應的道德遵循激勵機制，確保其能夠自覺對自身行為進行約束，不斷提升綜合素質，對審計風險進行控制[3]。

3.4 優化審計環境

從會計師事務所的角度，在開展審計工作的過程中，應該始終保持對于審計環境的敏感性，做好被審計單位的分析和選擇，避免盲目審計的行為。審計前，注冊會計師應該充分了解相應的環境事項，一是區域經濟發展情況以及發展變化的趨勢。二是現階段相關政策法規對于被審計單位經營管理的影響。三是被審計單位法定代表以及主要經營管理人員的流動及變化情況。四是現有獨立審計標準的適用情況。在條件允許的情況下，會計師事務所應該優先選擇信譽良好的被審計單位，確保其管理層具備較好的聲譽和品格，對委托的真正目的進行明確，在執行一些特殊目的的審計業務時，更是需要做到小心謹慎。同時，需要明確客戶是否存在特殊要求，如時間限制等。另外，客戶的甄選工作并非單純針對新客戶，如果現有客戶在經營中出現了管理層更換或者陷入財務困境等可能引發審計風險的情況，會計師事務所需要重新進行風險評估，判斷是否應該繼續接受委托。

4 結 論

總而言之，會計師事務所在開展審計工作的過程中，審計風險的存在具有普遍性和客觀性，但是其同時也具備可防范性和可控制性，要求會計師事務所從實際發展情況著眼，提升自身的獨立性，對組織形式進行改善，做好注冊會計師的培訓工作，嚴格依照有關規范執行審計業任務，在保證審計質量的同時，對審計風險進行有效地防范和控制，只有這樣，才能提高審計工作的質量，保證審計行業的可持續發展。

參考文獻：

[1]周平.會計師事務所審計風險的防范與控制[J].財會學習，2017（22）：156-157.

[2]王鋒.審計風險的防范與控制探討[J].現代營銷（學苑版），2017（7）：210.

[3]趙會麗.會計師事務所審計風險防范與控制案例分析[J].中國國際財經（中英文），2017（12）：126-127.