稅務籌劃的組織行為學解釋

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（天津商業大學寶德學院 天津300384）

組織行為學是采用系統分析的方法，研究一定組織中人的心理和行為的規律，從而提高管理人員預測、引導和控制人的行為的能力，以實現組織既定目標的科學。美國學者安德魯·丁·杜布林認為 “組織行為學是系統研究組織環境中所有成員的行為，以成員個人、群體、整個組織以及外部環境的相互作用所形成的行為做研究的對象。”根據組織行為學理論，可從行為人的內在心理因素和外在環境因素兩方面分析企業進行稅務籌劃的動因。

一、從行為人的內在心理分析稅務籌劃的動因

稅務籌劃的行為人既可以是稅務籌劃的主體（納稅人），也可以是其聘請的稅務顧問（CPA、CFA等）。企業稅務籌劃是為了實現其財務目標，降低稅收成本來實現公司價值的最大化。個人稅務籌劃是為了減輕稅負，實現自身利益最大化。絕大多數人的心理和行為過程都服從于三個主要的目的：第一，滿足個體的本能性需要；第二，滿足社會性需要；第三，滿足個體的精神性需要。

（一）本能性需要。人的最基本需求是衣、食、住、行，滿足這些之后存在成就取向的個性特征。成就需要強的人會不懈的努力克服困難，追求更佳的工作業績，但同時會把成功歸因于自己的努力。因此，他們樂于尋找這樣的機遇：既接受挑戰又不過于艱難而無法成功，他們需要從成功中看到自身的價值。企業進行稅務籌劃最基本的目的是維持自身生存，節約稅款相當于現金流的流入，企業就擁有更多的流動資金加速運轉。由于 “稅”與“費”存在著差異，企業一般更樂意支付與其享受的特定服務有關的收費，或認為其享受的公共服務、公共物品是人人可享的，與其是否納稅和納稅多少沒有直接關系。因此，企業總是希望盡可能地減輕自己的稅收負擔，即盡可能爭取晚納稅、少納稅甚至不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共服務和公共物品。企業的所有商業決定都有相同的經濟目標：通過提高現金流量使長期財富最大化。

（二）社會性需要。需要是動機的源泉、基礎和始發點，動機才是驅動人們去行動的直接動力和原因。“經濟人”假設是以英國經濟學家亞當·斯密為先驅。亞當·斯密認為，人的本性是懶惰的，必須加以鞭策；人的行為動機源于經濟誘因，必須以計劃、組織、激勵、控制等建立管理制度，并以金錢和權力維持員工的效力和服從。具有經濟價值觀的人基本上是對什么有用發生興趣，這種人關心的是生產商品、提供服務和積累財富。不管征收何種稅或者稅收部門如何征稅，人們都不愿納稅。個人和公司都付出了很多金錢和精力進行避稅。每次納稅人或者他們的稅收顧問創造出一個策略來降低他們的稅收負擔，政府就會頒布一個新的規定使得這個策略失去效力。這種長期的博弈是稅收環境動態化的一個原因。就像幽默大師大衛·柏瑞解釋的：“（稅法）經常變化，因為我們的代表總是尋找新的方式來確保我們得到的任何稅收建議都是不正確的。”稅收是為支付政府開支所繳納的款項。每個公民都能從政府征稅中得到好處，但是，每個特定公民從政府那里得到的利益與他所必須繳納的稅款是沒有關系的。稅收并不是利益的估價，它是政府成本負擔分配的一種方式。憲法賦予納稅人的唯一好處，就是他享有生活在一個有秩序的社會中的權利，而這樣的有秩序的社會是由用于公共目的的稅收來建立和保衛的。

（三）精神性需要。沖突是客觀存在的、不可避免的社會現象，并且是組織的本質之一。它的理論取向包括三個核心的、相互聯系的假定。第一是利益，即人都追求各自的利益；第二是權力。沖突是為獲得權力而產生的；第三是文化，其實質是共同價值觀。納稅人和征管當局都追求各自利益最大化，對有限資源的分配產生了沖突。最終迫使雙方通過互相妥協讓步和互相制約監督，調節利益關系，使各方面在可能的條件下均得到滿足，維持組織間的相對平衡。沖突可以促進創新。由于不同意見、觀點的交鋒，使人們的認識深化，引發創造性的思想。處理沖突須以效果為依據，講究方式和方法。分析沖突是為了處理沖突，分析為處理提供了依據，但不能替代處理。分析得當還要處理得法，才能獲得預期的效果。只有合作性協商以互補的方式設法滿足各方的共同利益，才能成為最可取、最可行的沖突處理策略。納稅人與稅收征管當局的沖突最終促使國家不斷完善稅收法律制度。

二、從行為人外在環境分析稅務籌劃的動因

（一）稅收優惠政策。當代著名經濟學家薩繆爾森在其《經濟學》中分析美國聯邦稅制時指出：“比逃稅更加重要的是合法地規避稅賦，原因在于議會制定的法規中有許多‘漏洞’，聽任大量的收入不上稅或以較低的稅率上稅。”稅收法制作為貫徹國家權力意志的杠桿，不可避免地在其立法中體現國家推動整個社會經濟運行的導向意圖，在公平稅負、稅收中性的一般原則下，滲透稅收優惠政策，如不同類型企業的稅負差異，不同產品稅基的寬窄，不同地區稅率的高低，不同行業、項目進項額的抵扣辦法，減稅、免稅、退稅等。因稅收的優惠政策，使同種稅在實際執行中的差異造成了非完全統一的稅收法制，為企業選擇自身利益最大化的經營理財行為，即進行稅務籌劃提供了客觀條件。稅收法律制度也存在自身難以克服的各種紕漏，即真正的缺陷或不合理，如稅法、條例、制度不配套，政策模糊、籠統，內容不完整等，這也為企業進行稅務籌劃提供了有利條件。在凱恩斯的理論中，稅收體制是財政政策的基本工具。政府應精心地利用稅收使經濟朝著預定的方向發展。金融危機下，經濟正在遭受緩慢增長和高失業率，政府應當減少稅收使公共資金轉移到個人部門。稅收的削減既能刺激消費品和服務的需求，同時又能增加個人投資。結果，經濟實現擴張并且增加新的工作崗位。

（二）稅收執法環境。稅收執法環境包括外部環境和內部環境。

1.外部環境。是指稅收征管人員的專業素質和執業水平。如果其整體素質和執業水平較高，能夠做到嚴格依法監督、依法治稅、依率計征、公平高效，保證稅法在具體執法環節及時、準確到位，形成良好的稅收執法環境，納稅人想獲得稅收利益，只有通過稅務籌劃方式。如果在稅收征管中“人治”泛濫，稅款繳納沒有統一標準和規范，執法彈性空間大，違反稅法的行為得不到應有的懲罰，在這種稅收執法環境下，納稅人不會苦心積慮地進行稅務籌劃。

2.內部環境。是指企業內部管理層對減輕企業稅收負擔、實現稅后利潤最大化所持的態度。態度是一個人對物、對事和對別人的心理傾向。這些心理傾向是經過一段時間獲得的，并且是決定個人行為的一個主要因素。態度有三個基本成分：情感成分、認知成分和意向成分。態度很重要，因為它會導致行動。如果態度是積極的，組織就會受益。對工作高度滿意的員工，對工作持積極的態度。工作投入是態度的一種，指心理上對工作認同，并將工作業績視為個人價值觀的反映。態度是內在的，看不見的，只能通過結果變量來推斷，通過態度調查來衡量。因此，注意企業高管層的態度是提高稅收征管效率的關鍵，因為一個人對其組織的態度會影響到他的行為。如果企業高管層整體素質高、法制觀念強，就會在企業內部營造良好的稅收執法環境，會計人員通過合法不違法的途徑，即稅務籌劃，謀求企業的稅收利益，有利于提高企業的稅務管理和財務管理水平。

納稅人的道德最終取決于認為稅收是公平的這種信念。如果這種信念的基礎遭到了質疑，那么對于法律的自覺遵守就受到了威脅。因此，意識到所得稅缺乏公平性可能和它實際的復雜程度，經濟扭曲和不公平一樣重要。無論其繳納的稅款是多還是少，對于納稅人而言，都是實實在在的現金流出，意味著納稅人實際可支配資金的減少，是其自身經濟利益的流失。因此在利益機制的驅動下，納稅人努力減少納稅支出，試圖通過有效的稅務籌劃來盡量減輕稅收負擔，實現稅后利潤最大化。

三、結束語

綜上所述，作為理性經濟人，即使受到心理因素和外在環境的制約，仍然尋求自身利益最大化。稅法規定了納稅人在稅收征納關系中的權利和義務，而稅務籌劃是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法給予的權利保護既得利益的手段。我國著名稅務會計專家蓋地認為單憑主觀動機或意愿并不一定就能減輕稅負、降低稅收成本、實現稅后利潤最大化，只有將主觀動機與決策素質（水平）較好地融匯于具體的經營理財行為中，并通過對客觀環境和條件的深刻理解與充分把握，在對國家未來經濟政策走向、國內外市場動態準確預測，充分把握稅收與會計制度安排的基礎上，才能有效而持續地進行稅務籌劃。