以內部控制學理論權衡企業成本與效益的博弈

基金項目：吉林省社科基金項目（2013B266）

摘 要：在現代組織運營和管理活動中，內部控制發揮著重要作用。而內部控制的選擇要依據成本效益的分析與博弈。本文從內部控制的角度分析了其相關的成本與效益，并通過內部控制學理論對成本效益的博弈過程進行了探究，從而為組織內部控制方式的選擇提供依據。

關鍵詞：成本；效益；內部控制；博弈

在現代組織運營和管理活動中，內部控制發揮著重要作用。而在內部控制的原則中，成本效益原則是對內部控制的選擇最具有制約性的。也就是說，內部控制的實施首先要考慮成本與效益的博弈和權衡。有時候盡管某項內部控制會給組織運營和管理帶來效益，但是如果這種效益不能彌補實施該項內部控制所發生的相關成本，那么就不會采納這種內部控制措施。

一、內部控制成本分析

內部控制的成本一般有以下內容：

1.內部控制的設計成本，包括自行開發和外包設計成本；如地鐵的修建可能就要委托專業的設計院進行前期的施工圖紙設計。

2.內部控制的實施成本，包括運行和維護的機器成本和人力成本；如鐵路建筑公司要按圖紙施工建設。

3.內部控制的監督檢查成本，指內部控制體系自身具有的監督職能需要設立的機構和程序；如鐵路系統要有專門的質量檢測部門對地鐵的設計的合理性和運行的有效性進行監督檢查。

4.內部控制的評價和鑒證成本，包括內部控制評價和內部控制審計分別進行評價和鑒證工作發生的人力成本和組織實施成本。如鐵路系統要有內審機構和外聘的會計師事務所對鐵路的投融資和招標采購及施工建設進行評價和審計。

5.內部控制的機會成本，它是一種隱形成本，是指選擇了一種內部控制方案A，而放棄另一種內部控制方案B，那么實施方案B能夠給組織帶來的效益就會成為選擇方案A的一種隱形成本，即機會成本。如選擇了地鐵的建設和運行，而放棄了對輕軌建設投入的選擇，那么輕軌建設運行給交通系統帶來的效益就會成為地鐵建設投入方案的機會成本。

二、內部控制效益分析

內部控制不僅有利于企業自身提高組織管理水平，防范經營風險，還有利于保護企業投資人、社會公眾和國家的利益。

1.內部控制有助于保護投資人和債權人的利益

因為內部控制的目標之一是保障財務報告真實完整，財務報告的主要使用者就是投資人和債權人，在兩權分離信息不對稱的情況下，管理者可能偽造財務信息，提供虛假的財務報告，這種財務舞弊行為勢必危害投資人和債權人的利益。所以對會計系統的控制有助于保障財務報告的可靠性，從而保護報告使用者的利益。

2.內部控制有助于保障社會公眾的利益

內部控制環境中有社會責任的構成內容，社會責任中就有保證產品和服務質量的基本要求。而現實生活中各企業頻發產品質量門危機，如三鹿奶粉三氯氰胺事件、可口可樂投毒事件、肯德基速成雞事件等都在不同程度上危害了社會公眾的切身利益。所以只有有效的內部控制對產品質量進行嚴格的監管和把關，始終以社會責任為己任，才有助于保障社會公眾的利益。

3.內部控制有利于維護國家的財產安全

無獨有偶，2011年7月份發生的7-5北京地鐵四號線地鐵事故和7-23動車事故不但危害了社會公眾的利益，也給國家的交通系統造成巨大重創和損失。而中航油新加坡公司的巨虧事件，正是由于缺乏對領導人的制衡，才使陳久霖個人的投機行為不受限制，最終使國家財產遭受重大損失。所以只有良好的內部控制才有利于維護國家的財產安全。

以上關于內部控制效益的討論都是要為實現組織發展戰略目標服務的。但是我們應該意識到這些效益有些是現實可見的，但有些效益卻是潛在的長遠的，不是立竿見影的，而為它們付出的成本往往又是巨大的。所以我們要權衡好二者的關系，使組織付出較低的成本而實現較高的效益。

三、運用內部控制學理論權衡成本效益的博弈

1.全面控制中有重點控制

按照內部控制的全面控制原則，應該由全員參與對所有業務實行全程控制。但是考慮到成本效益原則的固有限制，很多時候全面控制會耗費更多的成本而無法彌補收益，所以有必要根據重要性原則有選擇有側重地實施控制，即全面控制中要有重點控制。尤其是對“三重一大”事項，包括重大交易、重要決策、重大人事任免和大額資金項目都必須實行集體決策，嚴格審批，都要投入更多的成本。而對不重要的事項，內部控制可以適當放寬放緩減少成本投入，這樣才可以有更多的資源投入更加重要的項目的控制，從而使內部控制的總收益能夠大于總成本。如汽車制造企業要對汽車的發動機、變速箱、輪胎和車燈等主要部件實施嚴格控制和質量檢查，因為這是企業的核心競爭力的體現。而對汽車內飾，音響等補充裝置的控制則可不必投入太多，也無傷企業的銷售利益。

2.結合不同目標實施內部控制

組織的內部控制的目標有長遠的發展戰略目標，也有現實的具體目標如經營的效率和效果目標、資產安全目標和財務報告真實完整目標等。那么在成本資源有限的情況下，就要結合具體目標實施不同的控制。如為了經營的效率和效果目標，就要有效地降低生產成本和運營費用并提高銷售收入，即盈虧平橫分析。為了保證資產的安全目標，就要保護資產使用價值的完整性和資產價值的穩定性。為了財務報告具有可靠性和完整性，就要加強對財務會計系統的內部控制和監管。這樣有的放矢，才能使成本的付出有相應的效益體現，同時結合財務管理方法，權衡內部控制的成本與效益。

3.選取適當的內部控制方式

內部控制活動要素是內部控制的主體內容，是內部控制目標實現的方式和手段。那么在具體的組織業務中需要結合成本效益原則選取適當的內部控制方式，即對同一組織業務可以有多種內部控制方式，但是選取的時候一定要考慮成本效益原則，比較各種控制方式的優勢和不足以及各自的適用性。如有關財產保護的控制方式包括限制接近、盤點清查賬實核對和財產保險等措施，其中限制接近的方式簡單，成本較低，但是其控制作用也不強，很多時候都要依靠人員的自覺性才能起到保護財產的作用，所以收效一般。而盤點清查賬實核對是會計系統有關存貨盤點的主要方式，要配備相應的人員投入一定工作成本，但是保護資產的效果還是比較有效的。所以無論何種控制方式都要進行成本效益的博弈，以權衡利弊。

4.營造內部環境作為控制基礎

組織內部控制環境是內部控制要素的基礎，只有良好的控制環境作為基礎，才能促進其他控制要素有效運行。如內部環境中的組織結構的合理設置是不相容崗位分離控制方式實施的基礎，只有組織架構科學合理，才能使員工各司其職各盡其責起到分工制衡的作用。而在內部環境中的社會責任的構成內容中有關安全生產、質量檢查和環境保護等內容是一個組織生存和發展的保證。如果對此投入監管和自律的成本不足，勢必會給組織和社會帶來巨大傷害，如曾經的吉林油田污染松花江事件和頻發的煤礦瓦斯爆炸事故，所以對此類項目必須要有可持續發展觀思想，不能只圖眼前利益，而要在平時管理中就從點滴小事做起付出必要的成本以逐步營造組織內部良好的環境基礎，從而為組織的長遠的發展戰略服務。

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作者簡介：劉杰穎，女，吉林德惠人，講師，研究方向：內部控制endprint