大企業稅務風險管理內控機制研究

王化敏

摘要：本文通過分析我國大企業稅務風險內控機制發展狀況，基于國家稅務總局《大企業稅務風險管理指引（試行）》，參照和借鑒發達國家大企業稅務風險管理內控機制建設的經驗，按照“稅務機關幫助引導、企業自主構建運行”的思路，開展大企業稅務風險內控機制建設工作，提升對大企業個性化納稅服務的質量，目的是不斷提高大企業的納稅滿意度和稅法遵從度。

關鍵詞：稅務風險管理；風險內部控制機制一、大企業稅務風險內控機制相關概念分析

大企業是稅收收入的主要來源，是政府財政收入的重要保障。加強對大企業稅務風險內控機制建設，不僅關系到大企業加強自身的稅務風險防控，而且關系到大企業是否遵從稅法，關系到政府收入的穩定增長和社會各項事業的健康發展。所以，建立大企業稅務風險內控機制就是解決上述問題的有效措施和實現路徑，值得我們認真研究和探討。

大企業稅務風險管理是指大企業結合自身經營情況、稅務風險特征等，建立相應的稅務風險管理體系，達到合理控制稅務風險，防范稅務違法行為的目的，以保證大企業持續、健康、穩定發展。大企業稅務風險內部控制機制是大企業為防范稅務方面的風險而建立的一系列稅務風險管理自律性制度和程序，是企業內部控制制度的重要組成部分，是防范稅務風險的有效手段。在我國，大企業稅務風險內部控制機制主要包括：稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別和評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監督和改進機制等。

二、大企業稅務風險內控機制研究的重要性

大企業稅務風險內控機制研究的理論基礎非常夯實。它產生于一般風險管理理論、審計理論和內部控制理論，直接作用于稅務風險管理。而最具影響力意義的理論基礎是COSO《企業風險管理——整合框架》。

COSO《企業風險管理——整合框架》認為，企業風險管理的基礎性前提是每一個主體的存在都是為它的利益相關者提供價值，并強調企業目標問題。這些目標包括戰略（strategic）目標、經營（operations）目標、報告（reporting）目標和合規（compli

ance）目標，直接構成企業風險管理的目標體系。同時該框架也注重企業風險管理的八大要素，即內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。

借鑒COSO《企業風險管理——整合框架》的理論要義，結合我國目前對大企業稅務風險管理的具體實踐，建立和逐步完善大企業稅務風險內控機制具有十分重要的現實意義。

一是可提高大企業稅務風險管理的公平性和效率。大企業稅務風險管理通過科學規范的風險識別、風險估測、風險評價等手段，對其不依法準確納稅造成稅款流失的風險進行確認，對確認的風險實施有效控制，并采取措施處理風險所致的后果。二是可降低稅收征管成本。對稅務機關來說，希望稅收收入安全、穩定增長，并要求以最小的稅收成本實現稅收收入。而大企業稅務風險管理內控機制的建立與完善能夠事先預測并控制由于大企業不依法納稅而導致的不穩定、不安全，保證稅收收入的安全、穩定增長從而可最大限度的降低稅收征收成本。

三、大企業稅務風險管理內控機制建設的對策與建議

2009年國家稅務總局頒布了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》。這是我國關于大企業稅務風險內控的首個指導性文件，為大企業搭建了相對完整的稅務風險內控框架。近年來，一些省區市從提高大企業納稅遵從度角度出發，依據總局發布的《大企業稅務風險管理指引（試行）》，根據各自的工作實際，創造性的出臺了關于引導和幫助大企業建立稅務風險內控機制的管理辦法，針對不同的大企業實施個性化服務，體現了大企業個性化納稅服務的特點和亮點，效果顯著。

（一）引導大企業建立完善稅務風險內控機制。一是制定出臺了一系列內控制度和相關管理辦法，為引導、幫助大企業建立稅務風險內控機制夯實了制度基礎。在翻譯整理英國的《稅收風險管理指南》、荷蘭的《稅收控制框架》等稅收風險管理資料，組織學習COSO內部控制標準模型的基礎上，以國家稅務總局下發的《大企業稅務風險管理指引》為藍本，形成了《實施稅收風險管理指導性意見》，并在此框架下出臺了《大企業稅務風險內部控制基本規范（試行）》、《大企業一般性稅務風險內部控制指南》和《大企業特殊性稅務風險內部控制指南》及相關規定，以此來規范引導和幫助大企業建立稅務風險內控制度工作。同時針對大企業稅務風險內控機制認證工作，制定出臺了《建立大企業稅務風險內部控制機制認證管理辦法（試行）》，為稅收遵從協議的談簽把好了稅務風險內控管理關口。二是開展了大企業稅務風險內控機制核查和評價，推進大企業稅務風險內控機制認證。依據企業的意愿和申請，今年以來，海南省國稅局先后與中國移動通信集團海南有限公司、先聲藥業有限公司和海南礦業股份有限公司等三家大企業，就稅務風險意識、組織架構、運行機制、稅務管理等四大類風險類別，共計19個風險因素63種風險情況進行了充分的交流、溝通，在現行的稅務風險內控體系框架下，形成了《大企業稅務風險內部控制評價模板》和《大企業稅收遵從情況評價模板》，以量化評分的形式由企業和稅務機關分別進行評價。在此過程中，上述三家企業按照稅務風險內部控制機制建設的有關要求，認真對企業自身已有的內控體系進行全面梳理，仔細查找稅務風險，并在稅務人員的指導幫助下進一步健全、完善稅務風險內部控制制度，為有效防范和化解稅務風險、提高稅法遵從度奠定了更加堅實的基礎。三是積極談簽稅收遵從協議，共同防控稅務風險。稅收遵從協議是在公平和效率原則指導下促進納稅人自我管理、自愿遵從、提高稅法遵從度、促進稅企共贏的有效手段。通過稅務風險內控機制認證的企業，具備了簽訂稅收遵從協議的條件。為此，省局和三家大企業依據自愿、平等、公開、互信的原則，簽訂稅收遵從協議，以合同文本的形式和稅企雙方共同承諾的方式，引導和約束稅企雙方共同信守承諾、共同防范稅務風險。

（二）促進大企業納稅遵從度不斷提高。為加強大企業稅收風險管理，促進大企業建立和完善稅務風險內部控制制度，提高企業稅法遵從度，促進稅企雙方在平等、互信、合作、共贏的新型發展戰略格局下共同管理稅務風險，應制定大企業稅務風險內部控制機制認證管理辦法。

（三）著力提高大企業個性化服務能力。為提高大企業專業化管理和個性化服務能力，引導和幫助大企業建立完善稅務風險內控機制，應制定加強大企業稅務風險內控機制建設的指導意見。明確四個方面的內容，一是主要目標、基本原則和工作流程；二是大企業需關注的主要稅務風險；三是大企業稅務風險形成的原因及可能導致的結果；四是大企業防控稅務風險的有關內控措施。

（四）把建立內控機制融入風險管理全流程。稅務機關應建立和完善大企業風險內控機制融入稅收風險管理的整個流程，并對幫助大企業建立和完善風險內控機制作為個性化納稅服務的重要內容。通過建立稅企溝通互動機制、開展涉稅事項事先裁定服務、處理大企業涉稅訴求、建立國地稅聯合工作機制等服務舉措，促進大企業納稅人滿意度和稅法遵從度的不斷提高。

建立良好的稅企合作關系，推進“企業主導、稅務指引、外促內建、共防風險”的工作機制。在引導幫助大企業建立稅務風險內控機制過程中，根據《企業內部控制基本規范》、《大企業稅務風險管理指引（試行）》等文件，從稅務風險管理組織機構、稅務風險識別和評估的機制、稅務風險管理等方面制定出《稅企協調會議制度》，達到稅務內控機制建設有章可循。

依托信息化手段，搭建大企業稅收信息管理平臺。發揮稅務系統金稅三期大數據的強大功效，圍繞大企業全流程風險管理工作加大大企業信息化建設工作。充分梳理和利用現有征管信息系統中已有的大企業相關涉稅信息和數據，建立規范、統一的大企業稅收管理基礎信息庫，完善橫縱聯動、協調一致的信息傳遞和管理，從而逐步建立起大企業稅收信息管理平臺。