基于審計視角談業主對工程造價的控制與管理

許衛華

摘要：如何有效地對工程造價進行控制與管理，是一個亟待研究解決的重要問題。本文在透視工程造價控制與管理中所存問題的基礎上，從建筑工程項目投資決策、項目設計、項目招投標、項目施工、以及項目竣工結算等各關鍵階段，全過程多方位探析業主對工程造價控制與管理之對策。

關鍵詞：審計；工程造價；控制；┕芾愍

目前，建筑工程造價存“概算超估算，預算超概算，結算超預”現象，即工程造價“三超”問題，嚴重困擾著建筑工程造價管理及其投資效益。毋庸置疑，業主如何有效地對工程造價進行控制與管理，已成為業界同仁們面臨的一個亟待研究解決的重要問題。控制與管理工程造價，就是要合理確定和有效控制建筑工程成本費用。工程造價的控制與管理貫穿于建筑工程項目建設的全過程，這就要求業主對工程造價實施全過程控制與管理，即對投資決策、項目設計、招標及訂立合同、施工階段以及竣工結算等五個關鍵階段，相應形成的投資估算、設計概算、施工圖預算、承包合同價及竣工結算價進行全面系統地控制與管理。本文從審計視角對工程造價的控制與管理進行探析。

一、透視問題

自業主對建筑工程實施全過程跟蹤審計以來，工程造價在一定程度上得到了有效控制與管理。同時通過跟蹤審計，也暴露出業主在工程造價控制與管理方面存在的一些問題。綜觀建筑工程項目建設的全過程，審計發現業主在工程造價控制與管理中，主要存在以下問題。

（一）在立項決策階段，業主在項目投資決策論證過程中，由于準備不充分、決策因素考慮欠周全、資金缺口等原因，往往導致建設項目論證流于形式而匆匆立項上馬，對緊后各個階段留下諸如經常或隨意變更而導致工程造價大增、在建項目中途暫停建設或項目取消等問題隱患。

（二）在項目設計階段，因在施工圖設計過程中不嚴謹、欠科學，以及設計人員水平低下等原因，從而造成諸多問題常有發生。如：由于施工圖設計不嚴謹、疏忽大意而出現設計漏洞或差錯等問題；由于設計人員水平低下，導致設計的深度和廣度不夠而造成設計變更發生率較高、隨意性大等問題；由于設計部門及其設計人員對科技進步掌握程度各異，特別是在新材料、新技術、新工藝等方面掌握及其使用上的不同，對工程造價影響相對較大。

（三）在建筑工程招標環節，由于標底編制不準確、招標程序不規范、合同簽訂不嚴謹等問題，直接給工程造價的控制與管理留下諸多隱患。諸如，由于標底編制過松（遠高于成本價），直接增大工程造價成本而降低投資效益；因標底編制過緊（接近或低于成本價），即使招標成功（因標底編制過緊而使招標失敗時有發生），也難以避免施工過程中出現偷工減料、工程質量低下等問題。業主在招標過程中由于存在招標程序不到位、招標文件缺陷等問題，導致那些既能保證工程質量且工程造價合理的投標單位未能中標。由于合同簽訂不嚴謹影響工程造價或招致合同糾紛、吃官司等問題，則屢見不鮮。

（四）施工階段由于監控不力對工程造價產生的不良影響，主要出現在材料及其價格、設計變更、現場簽證三個環節。在工程建設中，材料不同及其價格高低直接影響工程質量優劣和工程造價高低，如把關不嚴，易出現價高物劣和工程質量問題；在施工過程中，經常出現因設計變更原因改變施工圖，有些變更往往造成工程造價大幅增長；現場簽證方面的問題，主要體現在現場簽證不實、簽證內容不詳以及簽證手續不全等方面。

（五）結算階段存在的問題。工程竣工結算階段的主要任務，是完成對工程造價的結算審核，是對工程造價的總體把握和最終控制。在工程結算審核中，由于工程結算資料不齊全或不真實、結算審核程序不到位、審計人員素質水平問題等原因，容易造成建筑工程造價增大或失真等問題，更嚴重者引起工程結算糾紛或法律訴訟等問題。

二、探析對策

針對建筑工程造價控制與管理中存在的問題，業主審計部門要拓寬審計思路，更新審計理念，創新審計技術與方法，加大審計力度，在實踐中不斷改進和強化工程項目全過程跟蹤審計，切實加強對建筑工程造價的控制與管理。

（一）前移審計監督關口，參與立項階段工程造價的控制與管理。

據有關資料統計，在工程建設各個階段中，立項投資決策階段影響工程造價的程度可達到80%——90%。由此可見，做好決策階段各項工作是控制和管理好工程造價的重要基礎，它直接影響著各個建設階段工程造價的確定及其是否科學合理。因此，業主審計部門應將審計關口前移，積極參與投資決策階段工程造價的控制與管理，并對以下方面進行重點監督：

1.決策準備是否充分。在投資決策階段，必須做好基礎資料的收集、整理，保證資料詳實準確。如工程所在地的水電路狀況、地質情況、主要材料設備價格資料、大宗材料采購地以及現有已建類似工程資料等。

2.市場調研是否切實有效。通過市場調研，掌握大量的統計數據和信息資料，進行綜合分析和處理，并根據市場需求及發展前景，合理確定工程的規模及建筑標準，編寫具有較強說服力和可行性的立項申請，切實做好項目可行性研究報告。

3.決策方案是否優化。在完成市場調研后，結合項目實際情況，在滿足生產及性能的前提下，遵循“效益至上”的原則，進行多個決策方案論證和比較。通過比較達到決策方案優化，使工藝流程盡量簡單，設備選型更加合理，從而節約和控制工程造價。

4.投資估算編制是否科學。工程項目投資估算的編制，要有科學依據，要科學分析工程項目成本，要盡量細致，盡可能全面；要從實際情況出發，充分考慮施工過程中可能出現的各種情況，以及不利因素對工程造價的影響；要充分考慮市場行情及建設期間預留價格浮動系數，使投資切合實際并留有余地，使投資估算真正起到控制項目總投資的作用。

（二）審查設計方案與施工圖，監督設計階段工程造價的控制與管理。

擬建工程項目經過決策立項后，設計階段成為工程造價全過程控制的重要環節之一。設計階段對工程造價的控制，以前沒有得到足夠的重視，工程設計人員往往偏重于設計質量與功能，不注重設計對工程造價的影響。在施工圖中經常會遇到這樣的情況：在結構形式、層數、地質情況都相近的情況下，不同設計人員所采用的基礎及上部結構的主要材料用量差別較大，有些設計的安全系數大大超過設計規范要求，由此造成許多投資的浪費。因此，業主審計部門要對設計階段中的關鍵環節和施工圖進行審計監督，重點審查其是否做到：

1.優化設計方案，滿足建筑工程投資的效益要求。初步設計方案完成后，組織有關專家進行設計論證和優化，從安全、功能、標準和經濟等方面權衡，確定一個比較合理可行的設計方案，使最終設計方案既科學又經濟。

2.工程項目實行限額設計。設計過程要積極推行限額設計，按照設計程序分階段層層控制總投資，使其貫穿于可行性研究、初步設計、技術設計，直到施工圖設計的各階段，形成縱向控制；各設計階段按各專業進行投資分解，分塊限額，具體分配到單元和專業，形成橫向控制與縱向控制相結合。限額設計是按上一階段批準的投資（或造價）控制下一階段的設計，而且在設計中以控制工程量為主要內容，抓住控制工程造價的核心，從而達到避免“三超”的目的。

3.嚴格審核工程項目概預算。工程項目設計階段概算及施工圖預算（標底），要求全面準確，力求不漏項、不留缺口，并考慮足夠的各種價格浮動系數因素。審計要認真做好設計階段工程概算及預算（標底）的審核與監督，確保計階段概算及施工圖預算（標底）科學、準確與合理。

（三）規范項目招投標程序，加強招標階段工程造價的控制與管理。

建筑工程項目實施招投標制度，是業主控制和管理工程造價的有效手段。在《中華人民共和國招投標法》頒布實施以來，建筑工程招投標活動在實際操作中逐漸得以規范化、法制化。業主審計部門要實施招投標全過程審計，并應重點審查：

1.招標文件編制是否完善。招標文件要明確工程概要、招標范圍、承包方式、計價依據、工程預付款進度支付及結算方式、工程質量與技術要求、評標方法、截標與開議標時間、投標報價要求、主要合同條款、施工圖紙及圖紙會審答疑事項等實質性內容。

2.招投標程序是否規范。建筑工程項目招投標工作，要嚴格按照招投標規定程序與要求進行。在程序的形式上，審計應重點審查是否經歷以下環節：招標前擬入圍單位資質審查（必要時現場考察），發出招標公告及文書，組建評標小組，舉行開議標會，確定中標單位。在程序的內容上，審計應重點審查實質性的工作是否到位。如：對擬入圍單位資質審查（或考察）是否流于形式，發出招標公告及文書是否符合要求，評標小組成員是否符合規定，有無串標、暗箱操作等違規行為，等等。

3.合同簽訂是否嚴謹。合同作為貫穿整個施工過程和竣工結算的合約，是控制和確定工程造價的主要依據，對工程造價的控制與管理起著關鍵作用。一份簽訂嚴密的施工承包合同，能很好地保證建設工程合同造價的合理性、合法性，減少合同履行中甲乙雙方的糾紛，維護合同雙方的利益，有效地控制工程造價。審核重點是：工程項目的結算方式，工程造價的計價方法，合同價變更的規定，材料設備的供應方式，分保工程的管理等方面內容，避免“低報價、高索賠”等問題隱患。

（四）監控“兩大關口”，突出施工階段工程造價的控制與管理。

業主采取有效的措施，加強施工階段工程造價的控制與管理，對管好用好資金、提高投資效益具有重要意義。業主審計部門應重點把好以下“兩大關口”：

1.材料用量及價格關。材料費在建筑工程中占有很大比例，一般占預算價值70%左右。因此，材料用量、材料價格對施工單位階段的工程造價影響很大。在工程造價控制中材料價格控制是主要的，市場經濟為建筑材料的供應提供多渠道，材料品種價格繁多。因此，建設單位預算人員及現場管理人員應密切注意市場行情，掌握材料價格信息及采購物美價廉建材的渠道，與施工單位共同管理，使工程投資得到合理的控制。審計人員要將審計關口前移，掌握工程材料及其用量，合理確定材料價格，有效控制工程造價。

2.設計變更及現場簽證關。業主要加強現場施工管理，嚴格控制來自施工方的工程變更、材料代用、現場簽證、額外用工及各種預算外費用，無特殊（或必要）情況堅決不做設計變更和現場簽證。對經過專家論證必須變更的工程，要先做出工程量及其造價的增減分析，并經業主同意和設計單位審查簽證，設計單位作出相應的圖紙和說明后，方可進行設計變更，并相應調整原合同確定的工程造價。對隱蔽工程、材料代用及額外用工等事項的必要性與真實性，審計部門要實施現場監督和簽證，并合理確定其工程造價。

（五）嚴把項目結算審核關，強化竣工階段工程造價的控制與管理。

工程項目竣工結算，是對建筑工程造價的最終確認。項目竣工結算必須堅守“二審制”原則，即先由基建管理部門初審，再經審計部門復審，才能辦理項目竣工結算。業主審計部門在工程結算復審中，應重點注意做好以下幾方面：

1.審查結算資料是否齊全。結算資料是否齊全，對于確保結算的合規性、真實性、準確性以及規避審計風險很重要。要杜絕在結算審核過程中提供或補充資料現象，這直接影響結算的嚴肅性和真實性，也不符合結算審核有關規定。審計人員對于資料明顯不齊的工程結算審核項目要拒收。

2.審核工程量。審計人員要嚴格根據施工承包合同、施工及竣工圖紙、設計變更、現場簽證等資料，按照現行預算定額中的計算規則與方法，準確審核和計算工程量。

3.準確套用定額。竣工結算必須實事求是地反映建筑工程實際造價。審計人員在套用定額時，應熟練掌握定額書中的說明、工作內容及單價組成，采用相應定額進行準確地套價；對定額缺項的項目，可以依據自身的經驗結合實際施工情況，測定人工、材料、機械消耗量，合理確定符合實際的單價。

4.核定材料價格。對材料價格審核，審計人員主要從四個方面把關：確定計差價的材料，不該進行調差價的決不進行調差價；按設計圖紙按定額核定材料用量或按實際核定用量；核定結算材料價格與市場價格之間差額；核實所取定的材料價格，是否套用了當期材料價格，是否跨期高套。

5.審核取費程序及標準。根據施工合同有關規定，按照國家現行有關經濟政策及行業管理部門規定與要求，審計人員審核取費程序是否合規有效，避免重復取費或提高標準取費。

參考文獻：

［1］ 趙惠櫻.內部審計如何參與工程造價的管理［J］.中國內部審計，2006年，（1）.

（作者單位：湖南眾信工程咨詢有限公司）