結(jié)合案例分析電子商務(wù)稅收問題

□文/徐鷺鷺

（渤海大學(xué)管理學(xué)院 遼寧·錦州）

一、電子商務(wù)及稅收分析

（一）電子商務(wù)稅收背景。2013年4月初我國稅務(wù)總局實行了新的電商貿(mào)易發(fā)票管理方案。相關(guān)部門也在制定關(guān)于電商的相關(guān)法律，并匯集了多家電商企業(yè)，召開電子商務(wù)相關(guān)制度的會議。5月24日，工商總局的負(fù)責(zé)人對外宣稱，中國第一部電商相關(guān)法規(guī)已經(jīng)開始編制。2013年3月4日，根據(jù)媒體報道，我國電子商務(wù)每年都是以C2C的模式從事B2C的貿(mào)易，大部分的交易稅收流失，產(chǎn)生了稅收監(jiān)管的漏洞。“我國的C2C電商存在未注冊經(jīng)營、逃稅交易等問題，給行業(yè)帶來惡性競爭，影響了正常的市場秩序。”2014年3月6日北方晨報報道，全國人大代表大會委員陳乃科表示，要制定電子商務(wù)方面的稅收政策，就要抓住“鼓勵”和“公平”這兩名詞。可以看出，電子商務(wù)的壯大在經(jīng)濟(jì)商業(yè)方面上對傳統(tǒng)的商業(yè)帶來的嚴(yán)重的打擊，在很大程度上影響了當(dāng)局稅收環(huán)境，對于電子商務(wù)施行納稅的政策已經(jīng)迫在眉睫。目前，我國已經(jīng)在逐步的實施電子商務(wù)稅收政策，相關(guān)的法律制定也在實行當(dāng)中，關(guān)于如何做好電子商務(wù)方面的稅收也有了一定想法。

（二）國內(nèi)現(xiàn)行的稅收征管政策分析

1、稅收征管的登記制度分析。所謂的稅收征管登記制度也可以叫做納稅登記制度，電子商務(wù)發(fā)展至今，對傳統(tǒng)稅收的影響最嚴(yán)重的部分就在于此，許多電子商務(wù)企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的時候，都不會主動到稅收相關(guān)部門登記，這就嚴(yán)重制約了電子商務(wù)交易的稅收，增加了稅款的流失。

2、稅務(wù)的盤查制度分析。在稅收管理制度中有一項非常重要的環(huán)節(jié)就是關(guān)于稅收的盤查。而電子商務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)上的交易，對其賬目的記錄都是儲備在信息庫中，并且可以隨意的被更改，這就導(dǎo)致稅收部門在稅收盤查的時候失去了盤查的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。

（三）我國稅種的選擇分析。國內(nèi)現(xiàn)行的稅種主要分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源方面的征稅。而我國經(jīng)濟(jì)交易方面的稅務(wù)種類主要集中在流轉(zhuǎn)稅當(dāng)中，電子商務(wù)的稅收也主要圍繞流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行研究。

1、增值稅選擇分析。所謂增值稅具體點來講是對貿(mào)易商品在流通的過程中發(fā)生的關(guān)于產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的附加價值進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅的一種。電子商務(wù)貿(mào)易中有的勞動是能夠借助網(wǎng)絡(luò)傳播的，這就引發(fā)了關(guān)于增值稅方面的疑問。既不能很好的區(qū)別開營業(yè)稅增收的對象，又不能明確電子商務(wù)稅收范圍。

2、營業(yè)稅選擇分析。這種稅種的收稅原則多是通過交易發(fā)生所在地確定收稅數(shù)目。而電子商務(wù)的交易都是在網(wǎng)上實施的，并不能明確交易的具體位置，更無法實現(xiàn)稅收的管理。

3、所得稅選擇分析。該稅種的納稅主體非常明確，而電子商務(wù)的交易存在于虛擬性的網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，無法確定交易雙方的身份，同時，多數(shù)的企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易的時候并不會到稅收部門的登記，這就對納稅的主體的明確帶來了阻礙。

以上對國內(nèi)的稅收征管政策和稅收的種類進(jìn)行了研究，為更好的促進(jìn)電子商務(wù)稅收政策的施行奠定了良好地基礎(chǔ)，便于以下通過案例對電子商務(wù)稅收進(jìn)行分析。

二、電子商務(wù)稅收案例分析

為了更細(xì)致的了解現(xiàn)在我國電子商務(wù)稅收的發(fā)展?fàn)顩r，本文通過以下幾個案例對我國電子商務(wù)稅收情況進(jìn)行分析，意在發(fā)現(xiàn)稅收方面的問題，為提出關(guān)于電子商務(wù)稅收方面的對策奠定一定基礎(chǔ)。

（一）案例介紹

1、“彤彤屋”偷稅案例。熟悉電商的人們都會知道全國首例電子商務(wù)交易偷稅案“彤彤屋”的事件，2007年此案以被告被叛有期徒刑而告終。下面簡單介紹一下當(dāng)時的事件：張黎在購買嬰兒用品的時候發(fā)現(xiàn)了網(wǎng)上的商機(jī)，便用市場策劃公司的名義在淘寶網(wǎng)上開了一家商鋪，客戶群增大后她又利用公司名義開了一家嬰兒用品網(wǎng)站，并利用電子商務(wù)納稅的漏洞，采取不開發(fā)票不計賬的方式進(jìn)行逃稅約11萬元有余。被查處后經(jīng)審理，她的公司因納稅問題被罰款10萬元，不僅如此她還因此被判有期徒刑2年，并處罰金6萬元。

2、武漢出現(xiàn)首例個人網(wǎng)店交稅的例子。2011年6月武漢的網(wǎng)店“我的百分之一”收到武漢市稅務(wù)局開出的一張四百三十多萬元的第一張個人征稅單。根據(jù)記錄顯示，該網(wǎng)店在2010年這一年總銷售額達(dá)到1億元以上，同時，雖然我國沒有明確規(guī)定電子商務(wù)的稅務(wù)法律，但是明確規(guī)定在我國境內(nèi)的交易都需要納稅，這就為武漢的個人納稅事件提供了依據(jù)。同時，武漢市還提出，將對皇冠級以上的個人網(wǎng)店發(fā)出納稅通知，鼓勵個人網(wǎng)商店者辦理納稅事宜。

3、電子發(fā)票應(yīng)用。為了改善電子商務(wù)的發(fā)展環(huán)境，協(xié)調(diào)稅收部門進(jìn)行稅收管理工作，北京市在2013年的6月份選擇作為電子商務(wù)行業(yè)的巨頭的京東開展電子發(fā)票工作。當(dāng)時的電子發(fā)票只服務(wù)于北京地區(qū)購買書籍和音像制品的消費(fèi)者，并切只限于購買。同年的10月中旬，京東正式向我國首都啟動電子發(fā)票服務(wù)，并且推廣到全部商品上。2013年12月中旬日，推行了可報銷類的電子發(fā)票。同一年10月，蘇寧易購也在南京正式進(jìn)行了“電子發(fā)票”的應(yīng)用。并于8日開出了江蘇地區(qū)首張電子發(fā)票。當(dāng)時，小米也在積極的引入“電子發(fā)票”項目，并于2014年2月12日開始試行開具電子發(fā)票，成為了第二家北京市具備開電子發(fā)票的試點，與京東不同的是，小米的服務(wù)用戶不僅是北京市的市民，還包括全國的消費(fèi)者。

（二）案例分析

1、“彤彤屋”案例分析。“彤彤屋”這一案件的出現(xiàn)，恰恰改變了許多人認(rèn)為“在網(wǎng)上交易不需要納稅”的誤區(qū)，在電子商務(wù)行業(yè)征稅還是不征稅依然不是問題，進(jìn)一步明確了我國在電子商務(wù)上的貿(mào)易經(jīng)濟(jì)活動同樣需要交稅。從這個事件不難發(fā)現(xiàn)國內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)在的稅收方面存在的某些問題。

（1）消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣問題。由于我國的消費(fèi)者在消費(fèi)的時候沒有要發(fā)票的習(xí)慣（包括網(wǎng)購），而多數(shù)的店家在消費(fèi)者不主動要發(fā)票的時候，不會主動提供。甚至當(dāng)?shù)昙姨岬讲灰l(fā)票會給消費(fèi)者適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠的時候，消費(fèi)者就會欣然接受了。案例中的張黎就是充分利用消費(fèi)者的這一特征逃避了納稅的義務(wù)。

（2）經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的主體難以明確問題。目前，我國明確規(guī)定企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上交易需要履行納稅義務(wù)，但是虛擬性的網(wǎng)絡(luò)無法明確交易雙方的真實身份和信息，更不能辨識進(jìn)行貿(mào)易的主體是企業(yè)還是個人。在“彤彤屋”的案例中，張黎利用網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，將B2B的交易模式隱藏在C2C的交易模式之下，利用網(wǎng)絡(luò)不能確定交易雙方的具體情況的漏洞，進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來。

（3）營業(yè)額難以明確問題。在電子商務(wù)中，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不會留下痕跡作為計算的標(biāo)準(zhǔn)，同時計算機(jī)技術(shù)的不斷更新，對交易雙方的信息以及交易額都采用加密技術(shù)，使政府部門在監(jiān)督核對方面產(chǎn)生了相當(dāng)大的困難。案例中的張黎就是利用這一點，不記賬，完全隱藏了公司的收益，為自己的偷稅行為提供便利的基礎(chǔ)。

2、武漢出現(xiàn)首例個體網(wǎng)店交納稅款案例分析。在對“我的百分之一”淘寶店實行收稅的時候，作為網(wǎng)店的店主周欽年是十分配合的，他表示納稅之后他感覺非常輕松，并且他還透漏說在面對杭州某區(qū)對淘寶網(wǎng)上前100名的網(wǎng)店發(fā)出的招商優(yōu)惠的時候，也很動心，但是最后還是留在了武漢。同時武漢的其他個人網(wǎng)店在納稅的問題上還是比較積極的，但是大家比較關(guān)心的就是稅收標(biāo)準(zhǔn)的問題，尤其是電子行業(yè)的網(wǎng)店經(jīng)營者，面對微薄的利潤，他們希望在納稅標(biāo)準(zhǔn)上有所優(yōu)惠，進(jìn)而減輕營業(yè)的壓力。

這就是說，在進(jìn)行稅收的時候，各地政府也要充分的考慮優(yōu)惠政策，避免網(wǎng)店的遷動給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)造成損失。當(dāng)然這個案例中也涉及到一個地域管理的問題。“我的百分之一”網(wǎng)店的注冊地在武漢市，所以武漢市可以對其進(jìn)行稅務(wù)的監(jiān)管。而虛擬的網(wǎng)絡(luò)世界，許多交易的雙方是不確定的，稅務(wù)部門無法明確交易地點，所以不能對稅收進(jìn)行合理的分配。最重要的是，雖然“我的百分之一”店鋪在武漢注冊，但是它注冊時依托的網(wǎng)站是淘寶網(wǎng)，而淘寶網(wǎng)屬于杭州企業(yè)，這就在稅收方面產(chǎn)生了巨大的沖突，杭州和武漢就出現(xiàn)稅收不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。所以在管轄權(quán)問題上要設(shè)立明確的稅收制度，避免稅收的沖突。

3、電子發(fā)票案例分析。對于開具發(fā)票的問題上主要涉及到以下兩方面的問題：一方面此舉所面臨的關(guān)鍵問題就是報銷問題。到目前為止，許多單位根本不接受電子發(fā)票，所謂的電子發(fā)票也不能作為報銷的憑證。企業(yè)之所以不認(rèn)可電子發(fā)票也是有一定的依據(jù)的，電子發(fā)票因為是電子的形式，所以在實行的過程中，我們發(fā)現(xiàn)，它可以進(jìn)行多次下載打印，若規(guī)定其只可以打印一次，又無法避免打印過程中出現(xiàn)打印失敗的現(xiàn)象。所以，這就需要我國的相關(guān)機(jī)構(gòu)在提倡實行電子發(fā)票的同時，做好電子發(fā)票的防偽以及稅務(wù)錄入等相關(guān)的工作，解決報銷等一系列問題；另一方面電子發(fā)票越來越普及，就降低了網(wǎng)絡(luò)營銷的優(yōu)勢，部分商家會將電子發(fā)票等一系列的成本加注到消費(fèi)者身上，這也就無形當(dāng)中使電子商務(wù)的價格優(yōu)勢大打折扣。大的電商商戶對電子發(fā)票的實行采取積極配合的態(tài)度，但對于小電商來說無疑是在抽取店家的利益，這也會變相的打擊電商商戶的積極性，減緩我國電子商務(wù)的發(fā)展速度。

三、關(guān)于電子商務(wù)稅收對策分析

通過本文對稅收的相關(guān)制度的研究和對電子商務(wù)稅收方面案例的研究分析，可以發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)在電子商務(wù)行業(yè)稅收所存在的問題，下面將針對這幾點問題進(jìn)行分析，制定出相應(yīng)的稅收對策。

（一）強(qiáng)化消費(fèi)者稅收意識。為了全面的實施電子商務(wù)的稅收政策，就要將稅收的意識注入到每一位公民的思想當(dāng)中，大力發(fā)布電子商務(wù)稅收的新聞報道，政策信息，讓人們意識到電子商務(wù)也是需要納稅的；同時提倡大家在購物后積極的索要發(fā)票，建立起索要發(fā)票的意識，避免不法商販為免開發(fā)票行賄消費(fèi)者的事件發(fā)生。

（二）確立“誰來收”、“收誰的”的問題。這個問題其實也就是納稅主體的不確定和稅收管轄權(quán)的問題，想要做好電商方面的稅收，就要從根本上解決這一點。解決“誰來收”的問題，就要結(jié)合我國的情況，優(yōu)先行使地域管轄權(quán)，凡是在我國境內(nèi)進(jìn)行貿(mào)易活動都需要納稅。同時，為避免地區(qū)收稅時發(fā)生沖突，應(yīng)明確規(guī)定，凡是在當(dāng)?shù)貐^(qū)域注冊的電商企業(yè)或個人都需要向當(dāng)?shù)乩U納稅款，而并非掛靠網(wǎng)站注冊地。

（三）研發(fā)電子商務(wù)稅收體系。為了避免營業(yè)額不透明現(xiàn)象的發(fā)生導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象，就需要我國相關(guān)部門盡早研發(fā)適合電子商務(wù)行業(yè)的稅收系統(tǒng)。通過電子技術(shù)對所登記的電商企業(yè)或個人進(jìn)行實時監(jiān)控，測定其營業(yè)額，避免稅款的流失。同時，在全國范圍內(nèi)應(yīng)用電子發(fā)票，并設(shè)計出周密的防偽標(biāo)識，保證發(fā)票的真實性，可以采用流水賬號的方式，同時設(shè)置可連續(xù)打印不得超過2次等程序要求避免多次打印發(fā)票的問題。與此同時還要向有關(guān)部門發(fā)布信息，確立該種形式的發(fā)票的可靠性，明確其報銷的可行性。

（四）擬定健全的電子商務(wù)稅收機(jī)制

1、網(wǎng)上申報納稅登記制度。要求電商的企業(yè)和個人在網(wǎng)上開展業(yè)務(wù)的同時，及時的向有關(guān)部門申報登記。并設(shè)立相關(guān)部門專門審查此類問題，要求辦理登記經(jīng)營者填寫真實的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網(wǎng)絡(luò)支付相關(guān)的賬號等信息。

2、借助第三方平臺進(jìn)行交稅。為了實現(xiàn)繳稅的便利快捷，數(shù)據(jù)精準(zhǔn)。可以通過第三方支付平臺進(jìn)行交稅，第三方支付平臺是電商企業(yè)和個人進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的重要途徑，第三方平臺記錄了經(jīng)營者的收益支出等經(jīng)濟(jì)狀況，納稅部門可以通過平臺代扣稅款，提高納稅效率。

（五）建立合理的優(yōu)惠補(bǔ)助政策。由于電子商務(wù)稅收和電子發(fā)票的出現(xiàn)，電商行業(yè)的利潤被一壓再壓，許多個體經(jīng)營電商的經(jīng)營者為避免損失，早已選擇退出電商行業(yè)。想要挽留住電商退卻的腳步，就需要在實行稅收政策的同時采取相應(yīng)的優(yōu)惠政策。例如，2012年7月，重慶市發(fā)布通知，申請認(rèn)定為電子商務(wù)企業(yè)的企業(yè)可以享有在規(guī)定的優(yōu)惠期間減少15%的企業(yè)所得稅，同時還享有財政支持，金融保障等方面的優(yōu)惠方案。這樣就可以加大電商的發(fā)展，減緩電商個人的退出，避免電商走出下坡路，為電商的發(fā)展帶來了保障。

［1］王超，李林.我國電子商務(wù)稅收法律制度構(gòu)建研究［J］.青春歲月，2014.3.

［2］于世英，潘都.由“彤彤屋”案引發(fā)的電子商務(wù)稅收問題的思考［J］.管理與財富，2008.9.

［3］尹志洪.從“彤彤屋”看我國電子商務(wù)稅收［J］.商業(yè)現(xiàn)代化，2008.