中小學校會計制度執行分析——以廣西省為例

廣西財經學院 鐘金萍 池昭梅

隨著新《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的頒布實施，事業單位會計問題備受關注。中小學校作為事業單位的重要組成部分，其會計問題也不容忽視。然而，在會計理論研究中，學者們的研究成果主要集中在高校、醫院、科研院所等事業單位的會計相關問題，尚未涉及對中小學校會計問題的研究。盡管1998年財政部已經實施了《中小學校會計制度（試行）》，可這十多年來，對于中小學校會計問題方面的研究依然很少，對會計制度執行方面的研究更是寥寥可數。新修訂的《中小學校會計制度》于2014年1月1日起正式施行，使得中小學校的會計工作面臨新的挑戰，會計制度的執行問題引起了普遍關注。為了保證新修訂的《中小學校會計制度》的順利、有效實施，必須對中小學校會計制度的執行情況進行全面的了解，才能明確修訂后的《中小學校會計制度》在實施過程中的重點和難點，進一步規范中小學校的會計核算，提高會計信息質量。

一、廣西中小學校會計制度執行情況分析

（一）調查的基本情況分析 為充分了解《中小學校會計制度（試行）》執行效果，本文選取廣西省南寧市的中小學校為研究樣本，采用調查問卷法研究本文的相關問題。同時，為體現樣本的層次性與代表性，且能全面反映《中小學校會計制度（試行）》實施的真實情況，本文從廣西省南寧市1500多所中小學校隨機抽取了300所，對其會計工作崗位人員發放了符合研究需要的調查問卷，全面調查其學校會計制度的執行情況。

本次調查，共發放了300份問卷，每個學校一份，回收260份，回收率87%，有效問卷240份（剔除掉不符合要求的問卷）。從被調查者的基本情況來看，在崗位特征方面，100%都是專職會計崗位人員，具有較強的針對性；在從事崗位工作的年限方面，11.2%的被調查者的工作年限處于1到3年；71.3%的被調查者的工作年限是3到5年；15.5%的被調查者的工作年限達5到10年；工作年限在一年以下或10年以上的被調查者僅占2%，由此可知，被調查者的會計實務能力比較強，對會計制度執行情況比較熟悉，對調查結果的真實可靠十分有利。

從被調查單位來看，在學校類型方面，小學的比例最大，占46.7%；初中次之，占40%，高中占13.3%；在學校性質方面，公辦學校占80%，民辦學校占20%；從學校規模來看，學生人數在500人以下的學校占69.7%，學生人數在500人以上的學校占30.3%；從學校所在地看，農村學校占45.6%，城鎮學校占54.4%，由被調查單位的基本情況可知，本次調查問卷涵蓋的范圍比較廣，具有較強的代表性。

（二）調查結果分析 根據《中小學校會計制度（試行）》的內容，本次調查問卷主要分為四部分，一是被調查單位會計科目的使用情況；二是年終清理結算和結賬的執行情況；三是會計報表的編制情況；四是會計檔案的管理。從240個有效樣本的調查結果看，大部分學校不同程度執行了以上述四部分內容為主體的中小學校會計制度。執行制度內容中，執行較好的是“會計科目的使用情況”（“基本符合”及以上程度占61.5%），其次是年終清理結算和結賬（“基本符合”及以上程度占53.8%），接著是會計報表的編制（“基本符合”及以上程度占53.5%），最后是會計檔案的管理（“基本符合”及以上程度占51.3%），中小學校執行會計制度情況見表1。

表1 廣西中小學校執行會計制度情況統計

從總體情況來看，中小學校執行會計制度的程度并不高，“基本符合”及以上程度的平均比率只有55.9%。為了對中小學校會計制度執行情況進行更詳盡的了解，根據被調查單位的特點，將樣本進行細分并統計不同特征的學校會計制度執行情況，見表2。從表中可以看出。中學的會計制度執行程度比小學的高（小學“基本符合”及以上程度占54.7%，中學（含初中和高中）占58.1%）；公辦學校的會計制度執行程度比民辦學校的高（公辦學?！盎痉稀奔耙陨铣潭日?7.1%，民辦學校占56.9%）；同樣地，城鎮學校的會計制度執行程度比農村學校的高（城鎮學校“基本符合”及以上程度占66.7%，農村學校占54.9%）。

表2 分類型執行中小學校會計制度情況統計

二、《中小學校會計制度（試行）》執行影響因素分析

從本文的調查結果可以看到，以廣西南寧市中小學校為代表樣本的會計制度執行程度不高。為了進一步規范中小學校的會計基礎工作規范，適應財政預算改革的需要，需要對影響《中小學校會計制度（試行）》執行的因素進行詳細分析，以促進新舊《中小學校會計制度》的順利過渡與銜接，提高新《中小學校會計制度》執行的深度與廣度。

（一）會計人員對制度缺乏學習和執行動力 本次調查中，對于學校的各項業務是否按會計制度相關內容執行情況，平均27.7%的被調查者回答了“不確定”，且問及“對執行該部分制度，貴單位存在的問題或建議”時，接近90%的被調查填了“無”或“不知道”?？梢姡鳛橹行W會計制度的執行者，他們主動了解并學習制度的意愿比較薄弱，并且對制度內容的掌握度比較低。

首先，由于中小學校的會計業務比較簡單，任務量也相對較輕，其薪酬待遇與其他事業單位相比不具優勢，甚至還比其他事業單位低，尤其是缺乏財政支持的民辦學校及處于地理位置劣勢的農村學校。會計工作本身挑戰性的缺乏及收入水平的低下必然導致會計人員工作滿意度削減，工作積極性下降，工作動力缺乏。因而，無心關注會計制度的相關要求，不按照《中小學校會計制度（試行）》進行會計基礎工作。其次，中小學校普遍注重教學，忽視會計基礎工作的管理，缺乏對學校會計人員的關注，導致會計人員對自身工作的歸屬感與認同感比較低，使其對工作本身有輕視思想。具體表現為不關心會計工作的質量，更不愿意學習并了解相關的工作制度要求。對制度本身的不熟悉，可能導致在實際會計工作中，不按章辦事，影響了會計制度的執行程度。

（二）《中小學校會計制度》本身不完善 《中小學校會計制度（試行）》對規范學校會計核算、會計監督、內部控制等會計基礎工作發揮了積極的作用。但是，《中小學校會計制度（試行）》已經實施了十多年。隨著我國公共財政體制及學校教育管理體制的不斷改革完善，中小學的內外部環境已經發生了很大變化，而制度本身并沒有動態性變化。結合中小學的實際情況，制度本身存在以下兩方面的問題。

一方面，制度本身存在會計業務不齊全的問題，即存在部分業務沒列入制度的現象。我國的《中小學校會計制度（試行）》從1998年1月1日開始實施，由于多方面原因，尚有部分業務的核算要求沒有納入《中小學校會計制度（試行）》。如基本建設的會計核算過于簡單，未設置“在建工程”及明細科目。此外，隨著我國事業單位會計的不斷深化改革，公共財政改革政策所涉及到的會計核算要求越來越高，而《中小學校會計制度（試行）》并沒有隨其同步更新。如國庫集中支付等有關的會計核算內容并沒有納入其中。另一方面，制度對部分會計業務的要求不明確，影響了制度執行者的積極性。盡管《中小學校會計制度（試行）》的內容已經涵蓋了中小學校的大部分會計業務，但是對部分會計業務的核算并未明確。如，食堂是中小學的重要組成部分，但是制度中對學校食堂的核算方法并沒有詳細的規定，這可能會導致會計人員核算食堂發生的經濟業務，沒有明確的方向，造成整個學校會計工作的混亂。

（三）會計人員整體素質較低 首先，會計人員的文化層次較低。由于中小學的經濟業務種類相對比較少且工作量低，學校并未對會計人員的專業素質與職業素質進行考察就錄用，對會計人員的從業要求不高，從而導致學校會計人員的文化層次和專業素質普遍比較低，本次調查中，具有本科學歷的人數只占20%，大專、中專及高中以下學歷的會計人員占了80%，由此可見，大專、中專及高中以下學歷是中小學學校會計人員文化程度的主要部分。

其次，會計人員的專業素質不高。在問及被調查者的專業技術資格時，基本都是初級職稱，沒有中級和高級職稱的會計人員，甚至有部分會計人員所學的專業都不是會計學，也沒有經過系統會計業務培訓，只對會計的基本常識有一點了解。會計專業知識的匱乏可能會導致會計實務存在一定的隨意性，影響了《中小學校會計制度（試行）》的實施。

（四）相關部門缺乏推動措施、監管力度低 一方面，當地稅務部門的監管力度較低?！吨行W校會計制度（試行）》實施后，部分稅務部門并未按制度要求規范中小學的會計核算及會計報表的編制。被調查樣本中，56%的中小學校未按制度規定的報表格式報送會計報告，同時也存在不及時報送的現象。另一方面，相關財政部門缺乏推動措施?！吨行W校會計制度（試行）》頒布并實施后，作為中小學會計工作的上級主管部門——財政部門由于多方面因素的影響，沒有對該制度進行廣泛有效的宣傳，也沒有對執行過程進行監控，更沒有深入調查各學校對制度的執行過程中遇到的困難，從而進行事中和事后的控制。同時，財政部門對各學校會計人員的數量以及會計行業準入沒有嚴格的要求。本次調查中，每個學校的會計人員數量就是1-2人，會計核算要求的不相容崗位根本無法滿足，影響內部控制制度的實施。甚至有部分會計人員根本沒有會計從業資格證。

三、有效執行《中小學校會計制度》的對策與建議

（一）完善中小學內部控制制度，加大外部監督力度 從目前中小學會計工作的現狀來看，除了中小學自身要不斷規范會計基礎工作外，財政、稅務等部門的外部監管也不容忽視。只有內外部相結合，雙管齊下才能促進《中小學校會計制度》的實施。

首先，建立有效的激勵-懲罰機制，完善內部控制制度。隨著事業單位績效工資制的推行，上級財政部門可對《中小學校會計制度》的執行情況進行定期的考評，并把執行結果與學?？冃Щ騻€人績效掛鉤。這樣一來可以加強領導對學校會計工作的重視，二來可以提高會計人員執行會計制度的意愿，使會計基礎工作更加規范。此外，加大學校內部監管力度，制定相關的懲罰機制，進一步規范會計機構的人員準入制度，嚴把會計從業資格證關，對于不執行制度或會計工作不規范的會計人員，給予一定的處罰。同時，加強內部控制管理，不斷完善包含財務收支審批制度、財產清查制度、原始憑證管理制度、賬務處理程序制度、稽核制度等在內的內部控制制度，從而促進學校會計工作的制度化與規范化。

其次，加大對《中小學校會計制度》的宣傳力度，推進制度實施。為了擴大制度的覆蓋范圍，增強各中小學校領導及相關會計人員對制度的認識，相關財政部門可以采用網絡、媒體、報紙、講座、知識競賽等多種形式，深入廣泛開展宣傳活動。同時，可以對相關人員進行以《中小學校會計制度》為主題的專題培訓，提高其對《中小學校會計制度》的關注與了解。只有執行者對制度的內容充分掌握，領會其中的精髓，并能熟練運用，才能保證《中小學校會計制度》的順利實施。最后，財政、稅務等部門相互協作，充分發揮優勢。當地財政部門作為本轄區中小學校會計工作及《中小學校會計制度》的直接責任部門，應該牽頭采取相關措施加強對中小學校會計工作的監管。同時，應該發揮稅務、審計、司法等部門之間的職能互補、齊抓共管、服務會計的合力優勢，使《中小學校會計制度》等相關會計法律在中小學校得到有效的貫徹實施。

（二）多渠道提高中小學校財會人員專業素質 首先，加強中小學會計人員的準入管理。要提高中小學校財會人員的素質，必須從源頭抓起，嚴把中小學會計人員入口關。按照國家會計人員的準入制度招錄人員，進一步加強對現有會計人員的從業資格證書的管理。加大對無從業資格會計人員的教育力度，并按照相關法律規定進行懲罰，從源頭上加強對會計人員的規范化管理。

其次，強化會計人員后續教育的管理。相關財政部門應在嚴格中小學校會計人員準入制度的基礎上，不斷加強會計人員后續教育管理，進一步細化會計人員后續教育工作，努力提高繼續教育質量。根據“統一規劃、分級管理”的原則，明確規定由當地財政部門牽頭并與稅務部門聯合對當地中小學校會計人員進行培訓。同時，加強對后續教育培訓機構的規范化管理，對機構的收費標準、師資和培訓內容嚴格把關，要求機構有針對性進行培訓，努力提高會計人員的培訓質量。

最后，當地財政部門應該適度增加中小學校財會人員的培訓資金，多渠道、多方式對中小學校財會人員進行包含《中小學校會計制度》在內的全方位培訓。適時構建中小學校會計人員的學習交流平臺，將會計人員專業知識與業務水平的提高作為事業單位會計工作的重點之一，切實提高中小學校財會人員的專業素質。同時，當地財政部門應及時收集轄區內的優質且最新的教育資源，并及時共享與宣傳，形成全面的培訓網絡，引導中小學校會計人員接受不斷變化的業務知識，不斷提高自身的技能。

（三）完善《中小學校會計制度》我國會計改革的歷史經驗表明，不符合新形勢發展需要的制度，會計制度改革很難取得實效。因此，《中小學校會計制度》在實施過程中，應該不斷順應中小學校內外部環境變化的需要，以《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》為依據，不斷完善制度中的會計科目與會計報表等相關內容，做到與《中小學校財務制度》協調一致，不斷體現最新的事業單位預算管理要求和會計核算理念。

此外，不符合新形勢要求的會計制度要及時廢止。會計制度的實施對規范中小學校的會計工作，提高我國會計信息質量發揮了巨大作用。但是，隨著市場經濟形勢的發展，公共財政體制的完善，中小學校會計制度固有的缺陷也將逐漸暴露，因此，應將不符合時代要求的制度內容及時廢止。例如，按照《中小學財務制度》規定：中小學校的收入與支出不再有撥入?？钆c?？钪С鲱悇e，《中小學校會計制度》應該刪除“撥入?？睢迸c“?？钪С觥笨颇?。

［1］財政部：《中小學校會計制度（試行）》（財預字［1998］104號）。

［2］財政部：《中小學校會計制度》（財會［2013］28號）。