淺談如何做好建設項目前期階段的事前審計

高飛

（中國北方工業公司，北京100053）

0 引言

建設項目審計按照項目各個階段主要包括：前期階段的事前審計，比如招標文件審計；實施階段的事中審計，比如跟蹤審計；竣工階段的事后審計，比如結算審計。目前，大、中型建設項目實施階段的全過程跟蹤審計，竣工階段的工程結算和竣工財務決算審計，在許多建設單位的審計部門均已普遍開展，但在前期階段主要是決策階段、設計階段、招投標及承發包階段以及實施準備階段全面進行事前審計的還不是很多，大多圍繞招投標階段進行事前審計。本文以某建設項目的實際案例為背景，針對項目實施過程中存在的主要問題，探討在項目前期階段加強項目管理的必要性，以及如何做好項目前期階段的事前審計。

1 建設項目概況

某建設項目為新建項目，批復建筑面積6,700m2，含一棟綜合樓和三棟別墅，其中綜合樓地上三層，平屋頂、框架結構，批復總投資5,800萬元，建設工期2年。項目竣工后實際建筑面積12,400m2，綜合樓地上三層、地下一層，坡屋頂，實際總投資1.6億元，建設工期4年。

2 項目實施過程中存在的主要問題

通過對建設項目結束后進行的專項審計，發現項目實施過程中存在的主要問題是：

2.1 建設工期嚴重拖期

拖期的主要原因是：項目前期準備工作不足，現場未進行三通一平，施工圖紙不完善就進行施工招標；施工期間由于建設單位頻繁修改設計方案導致施工單位經常窩工、返工；實施過程中建設單位項目管理人員經驗不足、管理不到位。

2.2 實際總投資超出批復總投資的175%

超概的主要原因是：前期可行性研究論證不充分，設計概算編制不準確、存在漏項；施工過程中因設計方案的修改導致大量的設計變更，大幅提高建設規模和建設標準，高于市場價確認暫估價材料和設備的價格。

2.3 建設程序不規范、內控機制不健全

概算總投資1.2億元，超出可研批復總投資6,200萬元，沒有及時按照相關規定重新編制可研報告或調整初步設計，也未履行相關審批程序；簽訂了實質性違反招標文件的有關合同條款，將招標時的固定總價合同變更為簽約時的固定單價合同；沒有建立項目管理的有關規章制度和流程等。

通過上述案例以及其他建設項目的審計發現，建設單位更多關注的是項目實施過程，普遍對項目前期不夠重視，而項目前期的決策、設計、招投標、實施準備等階段直接決定著項目的成敗。因此，建設單位應加強項目前期階段的項目管理，審計部門應對項目前期各階段某些重點環節進行事前審計，從而保證項目建設程序規范、投資可控，并對各種潛在的風險提前進行預警。

3 項目前期各階段的事前審計

3.1 項目決策階段的事前審計

項目決策階段的審計主要是對投資決策程序的合規性，投資決策文件的科學性和合理性進行審計，包括可研報告編制單位的資質是否符合要求，收費是否合理，可研報告內容的完整性和深度是否滿足項目要求，可研報告的審批程序是否完整等。重點應在出具正式可研報告并立項審批前對可研報告的內容進行事前審計，以便相關單位及時調整，主要審計建設方案的可行性，投資估算的準確性和財務效益指標的合理性，為提高投資決策質量提供參考意見。

3.1.1 審計建設方案的可行性 建設方案是建設單位建設意圖的體現和建設項目目標、檔次的市場定位，是可研報告的主要內容。審計人員對建設方案的審計主要還是提供咨詢建議，如建議建設單位提前引入設計單位進行方案設計，通過與設計單位、可研報告編制單位三方共同配合確定合理、可行的建設方案。

3.1.2 審計投資估算的準確性 可研報告批準后，投資估算就作為設計任務下達的投資限額，對設計概算起控制作用。因此，審計人員應根據確定的建設方案，審計估算內容是否完整，參考指標是否合理，估算是否準確，重點要防止缺、漏項，并要合理預測估算中各種動態因素的變化。

3.1.3 審計財務效益指標的合理性 財務效益指標能否滿足建設單位的要求是項目能否立項的關鍵。因此，審計人員要對主要指標的合理性，包括凈現值、內部收益率、投資回收期等進行測算。可以采用抽樣審計的方式，檢查上述指標在可研報告中所用的基礎數據是否真實，計算方法是否正確，參考依據是否合理，有無虛假分析的行為發生等相關內容。

3.2 項目設計階段的事前審計

項目設計階段的審計主要是對初步設計方案的適用性，設計概算的合理性進行審計，包括設計單位的選擇方式是否合法合規，資質是否滿足項目要求，設計收費是否合理，設計依據是否充分、明確，設計方案是否科學合理，設計文件是否完整，設計程序是否合規等。重點應在出具正式初步設計文件并上報審批前對設計方案和設計概算進行事前審計，提出建議，供相關單位參考和調整。

3.2.1 審計設計方案的適用性 初步設計文件是編制施工圖設計文件的重要依據，建設單位要充分征求單位領導，尤其是使用單位的意見，在決策階段確定的建設方案的基礎上，審查方案效果、細化程度等是否符合決策方案的要求，如存在不一致的地方，及時調整，避免施工過程中進行重大設計變更。同時應組織有關專家，對設計方案進行技術經濟評價，保證初步設計在技術上的可靠性和經濟上的合理性。審計部門應結合可研報告和初步設計文件，根據“適用、經濟、美觀”的基本原則，對設計方案中的建筑標準、結構形式、空間與平面布置等提出咨詢建議。

3.2.2 審計設計概算的合理性 設計概算是初步設計文件的重要組成部分，是確定建設項目投資額、控制施工圖預算、衡量設計方案技術經濟合理性和考核投資效果的依據。因此，建設單位應要求設計單位優化設計方案，推行限額設計，各專業在達到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設計，保證總投資額不被突破。審計部門應結合初步設計文件、概算定額、概算指標等對設計概算是否與經批準的投資估算相符、是否存在漏項、編制內容和總概算是否合理等進行審計。

3.3 項目招投標階段的事前審計

項目招投標階段的審計主要是對招投標過程的合法合規性、真實性進行審計，同時應注意發現舞弊線索。包括招標申請資料是否完整、內容是否真實，審批手續是否完備，招標方式是否合法、合規，招標文件是否滿足項目要求，招標控制價是否合理，招標、開標、評標、定標過程是否規范，擬簽合同主要條款是否合法，招投標程序是否合規等。重點應在招標公告發布前對招標文件、合同主要條款以及工程量清單和招標控制價進行事前審計，糾正不規范的做法，復核量、價的準確性和合理性，以便相關單位及時修改。

3.3.1 審計招標文件的編制是否嚴謹 建設單位應擇優選擇招標代理機構，規范、嚴謹的編制招標文件，尤其要對招標范圍、招標項目的技術要求、投標人資格要求及報價、評標標準、合同專用條款等內容進行審查。審計部門應對招標文件的內容是否合法、合規，是否全面、準確地表述招標項目的實際情況和招標人的實質性要求，評標標準是否公正、合理，工程量清單項目特征描述是否準確，技術要求是否描述清楚、合同專用條款是否約定明確進行審計，避免因招標文件編制不嚴謹導致日后結算時招標人與投標人發生糾紛。

3.3.2 審計合同主要條款是否合法、合規 建設單位在簽訂合同時，要保證招標文件與合同的一致性，可以對招標文件合同專用條款中未明確的部分進行完善，明確界定雙方的責、權、利，合理約定合同的風險范圍和幅度、價款調整方式等，但不能實質性改變合同條款。審計部門應對合同與招標文件是否一致，工程范圍、工期、技術要求以及質量標準等是否明確，付款和結算方式是否合適，所約定的雙方權力和義務是否對等，有無明確的違約責任等內容進行審計。

3.3.3 審計工程量清單的準確性和招標控制價的合理性 建設單位應委托有資質的工程造價咨詢單位，給予充足的時間，準確編制工程量清單，合理確定招標控制價。審計部門應重點對工程量清單的準確性進行復核，尤其是清單項目特征描述是否準確，工程量計算是否正確，有無漏項、計算不準等情況，防止投標單位采取不平衡報價的投標策略造成建設單位日后結算工作的被動。同時，審計招標控制價的編制是否合理，是否存在有意壓低招標控制價或僅公布招標控制總價的行為。

3.4 項目準備階段的事前審計

項目準備階段的審計主要是對建設項目的資金是否到位，來源是否合規，“七通一平”工作是否完成、是否履行了相關的建設程序等內容進行審計，重點在實施前對建設單位是否建立了相應的組織管理架構和規章制度、審批流程等內容進行審計。

建設單位應合理組建項目組織管理架構，明確項目管理領導及各相關單位的權力與責任。在項目施工準備及后續施工階段，管理權責應適當前移，盡可能減少中間環節，以便提高實施效率。同時應制定有關項目資金管理、安全管理、質量管理、變更及簽證管理的規章制度和審批流程。審計部門應對項目管理架構的合理性和有效性以及內部控制的健全性和可靠性進行審計，包括項目管理組織結構和職責劃分的合理性，重要崗位、人員的權責相稱程度及其勝任能力，有關招投標、現場管理、計量支付、工程變更審批等程序和相關制度的健全性等內容進行審計。

4 結語

總之，建設單位應加強建設項目前期各階段的項目管理，認識到前期階段在項目全壽命周期各階段中的重要性。審計部門應將審計重點從關注事后、事中審計向重視事前審計轉移，在事實形成之前及時提出審計建議，通過提高審計質量和效益，充分發揮審計監督作用，從而促進建設項目運作規范有序，有效防范各種潛在風險因素。

[1]中國內部審計協會.建設項目審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2008.

[2]高飛，翟斌.建設單位對建設項目投資的成本控制與管理[J].建筑經濟，2013（7）.

[3]林鈺冰.建設項目前期階段的造價控制研究[J].科技經濟市場，2006（12）.