事業(yè)單位分類改革背景下財(cái)務(wù)管理體系框架研究

段有鳳DUAN You-feng

（遼寧省電子信息產(chǎn)品監(jiān)督檢驗(yàn)院，沈陽 110001）

（Liaoning Province Electronic Information Product Supervision &Inspection Institute，Shenyang 110001，China）

1 事業(yè)單位改革的方向

根據(jù)事業(yè)單位的社會(huì)功能，將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、從事公益服務(wù)三個(gè)類別。我院在事業(yè)單位改革分類中屬于公益二類。公益二類即面向社會(huì)提供公益服務(wù)，按照政府確定的公益服務(wù)價(jià)格收取費(fèi)用，其資源在一定區(qū)域或程度上可通過市場(chǎng)配置。這類事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家確定的公益目標(biāo)，自主開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在完成規(guī)定任務(wù)的基礎(chǔ)上，可依法開展相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是追求財(cái)政資金和社會(huì)資金使用的綜合效益最大化，同時(shí)實(shí)現(xiàn)事業(yè)發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的最優(yōu)化，既要增收節(jié)支，提高資金使用效益，充分利用有限的資金，又要改善經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高利潤(rùn)水平。因此，隨著事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作也提出了新挑戰(zhàn)，要求財(cái)務(wù)管理工作也需要適應(yīng)新的形勢(shì)做出優(yōu)化和調(diào)整。

2 事業(yè)單位改革后財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

2.1 完善治理結(jié)構(gòu) 根據(jù)《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》（中發(fā)〔2011〕5 號(hào)）精神，建立和完善以決策層及其領(lǐng)導(dǎo)下的管理層為主要構(gòu)架的事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，是作為轉(zhuǎn)變政府職能、創(chuàng)新事業(yè)單位體制機(jī)制的重要內(nèi)容和實(shí)現(xiàn)管辦分離的重要途徑。只有明確事業(yè)單位決策層的決策地位，把行政主管部門對(duì)事業(yè)單位的具體管理職責(zé)交給決策層，才能進(jìn)一步激發(fā)事業(yè)單位活力。只有明確決策層和管理層的職責(zé)權(quán)限和運(yùn)行規(guī)則，進(jìn)一步完善事業(yè)單位的激勵(lì)約束機(jī)制，提高運(yùn)行效率，才能真正有效地保障財(cái)務(wù)管理工作的有效開展，切實(shí)提高事業(yè)單位的效益，確保公益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2 資金來源的改變 對(duì)公益二類事業(yè)單位，財(cái)政將轉(zhuǎn)變撥款方式，由全額撥款轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)單位業(yè)務(wù)類型和財(cái)務(wù)狀況等給予部分經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，主要通過政府購(gòu)買服務(wù)等方式在資金上予以支持。在這種資金補(bǔ)助方式下，僅僅依靠財(cái)政的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助是不能夠滿足單位發(fā)展需求的，還需吸收其他來源的資金，例如民間資本的有效引入以及自身合法合規(guī)的經(jīng)營(yíng)性收入等，這樣就會(huì)形成資金來源渠道多樣性，資金提供主體多元化的復(fù)雜局面。事業(yè)單位資金來源的多樣化，需要有相應(yīng)的實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理手段和措施，這也是事業(yè)單位分類改革后財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)之一。

2.3 創(chuàng)新預(yù)算管理模式 預(yù)算管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。隨著事業(yè)單位分類改革的進(jìn)展，將會(huì)打破傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式和管理方法，需要?jiǎng)?chuàng)新預(yù)算管理，引進(jìn)新思路，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算管理、績(jī)效考核等幾方面串聯(lián)起來形成系統(tǒng)化管理，如何實(shí)質(zhì)性地提高單位的預(yù)算管理水平，保障事業(yè)單位有效地發(fā)揮其社會(huì)職能，這也是事業(yè)單位分類改革后面臨的一大挑戰(zhàn)。

2.4 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變革 傳統(tǒng)的事業(yè)單位在資金的使用與成本核算上關(guān)注較弱，為了適應(yīng)事業(yè)單位分類改革后的運(yùn)營(yíng)模式，需要建立一套規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，該體系要引入“成本”的概念，能夠準(zhǔn)確核算各項(xiàng)資金成本及業(yè)務(wù)成本，做好財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析，為事業(yè)單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)提供有效的決策依據(jù)。新形勢(shì)下的事業(yè)單位應(yīng)比照企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)體系，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立以利潤(rùn)指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，推動(dòng)事業(yè)單位朝著股份制、集團(tuán)化的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，正確計(jì)算盈虧。

3 財(cái)務(wù)管理體系框架的構(gòu)建

3.1 建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu) 事業(yè)單位改革一個(gè)很重要的舉措就是要建立健全的法人治理結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位可以探索建立理事會(huì)、董事會(huì)、管委會(huì)等多種形式的治理結(jié)構(gòu)，作為其決策和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這種治理結(jié)構(gòu)中還應(yīng)當(dāng)增設(shè)獨(dú)立董事，以增強(qiáng)其決策機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。明確管理層權(quán)責(zé)，管理層對(duì)理事會(huì)負(fù)責(zé)，按照理事會(huì)決議獨(dú)立自主履行日常業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理和一般工作人員管理等職責(zé)，定期向理事會(huì)報(bào)告工作。制定事業(yè)單位章程，章程應(yīng)當(dāng)明確理事會(huì)和管理層的關(guān)系，包括理事會(huì)的職責(zé)、構(gòu)成、會(huì)議制度，理事的產(chǎn)生方式和任期，管理層的職責(zé)和產(chǎn)生方式等。

3.2 籌資管理 事業(yè)單位籌集資金除了要滿足經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，還要滿足投資發(fā)展的需要。事業(yè)單位分類改革后，將改變?cè)械囊揽控?cái)政全額撥款的資金來源渠道，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N渠道、多種方式籌集資金。不同來源的資金，資金性質(zhì)、數(shù)量、成本和風(fēng)險(xiǎn)都不相同。事業(yè)單位籌資要達(dá)到以較低的籌資風(fēng)險(xiǎn)和較少的籌資成本獲取較多的資金的管理目標(biāo),在進(jìn)行籌資決策時(shí)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)及所籌集資金的用途，分析不同籌資方式的特點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn)、資金成本及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，權(quán)衡利弊，合理確定籌資規(guī)模，選擇既能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又能降低資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的籌資方式或籌資組合，合理籌集組織發(fā)展所需要的資金。

3.3 投資管理 事業(yè)單位投資是指事業(yè)單位對(duì)資金的使用和投放，不僅包括事業(yè)單位構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，還包括對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資等。事業(yè)單位為自身經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的不斷壯大，在取得充足資金，做好籌資管理的同時(shí)，對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資項(xiàng)目也在不斷增加，事業(yè)單位在進(jìn)行投資時(shí)，考慮的原則是以較低的投資風(fēng)險(xiǎn)與較小的投資成本，取得較多的投資收益。事業(yè)單位對(duì)內(nèi)投資主要是購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等，一方面增強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力，另一方面能提高單位創(chuàng)新能力。事業(yè)單位對(duì)外投資的目的是保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，提高投資資金效益。這就要求對(duì)外投資項(xiàng)目必須要符合事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，堅(jiān)持與主營(yíng)業(yè)務(wù)共同發(fā)展作為選擇要素，能有效地提升事業(yè)單位的實(shí)力和業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，符合事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，且符合市場(chǎng)需求，并有良好的市場(chǎng)預(yù)期和經(jīng)濟(jì)效益。在投資決策時(shí)要考慮時(shí)間價(jià)值、成本等因素。

3.4 預(yù)算管理 在法人治理結(jié)構(gòu)下，應(yīng)由單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)單位預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)。首先，在預(yù)算的編制方面，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)，制定預(yù)算管理的具體措施和方法，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各職能部門，做好業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，選用科學(xué)的預(yù)算編制方法，合理配置資源，管控成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)效用最大化。其次，在預(yù)算的執(zhí)行方面，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算部門必須認(rèn)真組織實(shí)施。資金撥付按照嚴(yán)格的授權(quán)審批程序執(zhí)行，對(duì)于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)按預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序，要強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性。建立預(yù)算分析制度，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，提出相應(yīng)的解決措施或建議。另外，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部彈性預(yù)算機(jī)制，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況、客觀因素變化情況適時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。最后，應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制，結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核，與預(yù)算執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為單位內(nèi)部人力資源管理的參考。

3.5 成本管理 成本管理是指事業(yè)單位通過對(duì)費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定、費(fèi)用的預(yù)測(cè)、核算和分析，提出控制成本費(fèi)用的措施，以降低服務(wù)成本，從而全面、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位提供公益服務(wù)的成本信息。它強(qiáng)調(diào)的是一種理念，通過強(qiáng)化事業(yè)單位的成本費(fèi)用管理意識(shí)，挖掘費(fèi)用控制的潛力，實(shí)現(xiàn)以最小的支出獲得最大的社會(huì)公共效益。建立事業(yè)單位的成本核算制度。事業(yè)單位引入成本核算，既是提高事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理水平的重要因素，也是事業(yè)單位增加盈利的要求。實(shí)行成本歸口管理，即將成本和費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，按照部門進(jìn)行歸口，將成本和費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全員性成本費(fèi)用管理。財(cái)務(wù)部門抓成本管理，源頭上要事前參與，了解業(yè)務(wù)流程，才能在各流程環(huán)節(jié)上做好管控，給予合理建議。事業(yè)單位成本核算制度，也可作為績(jī)效考核指標(biāo)因素，考核部門負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)狀況和收益水平。隨著事業(yè)單位分類改革的不斷推進(jìn)，財(cái)政及稅務(wù)部門也會(huì)相應(yīng)的出臺(tái)財(cái)政稅收優(yōu)惠政策，積極學(xué)習(xí)并加以利用，對(duì)事業(yè)單位成本管理也是有效的渠道。加強(qiáng)事業(yè)單位成本管理，是事業(yè)單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，求得生存發(fā)展的可靠保障。

3.6 會(huì)計(jì)核算 我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系分為預(yù)算會(huì)計(jì)（或稱政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)）體系和企業(yè)會(huì)計(jì)體系，當(dāng)事業(yè)單位被推向市場(chǎng)，事業(yè)單位的定位即隨之發(fā)生變化，公益的福利機(jī)構(gòu)實(shí)行企業(yè)化管理，政府全額或差額撥款變?yōu)樯倭垦a(bǔ)貼，并通過宏觀杠桿間接扶持（如享受稅收減免優(yōu)惠），事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算也發(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)體系，將原來的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，一方面，要規(guī)范完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作。例如建立完善的固定資產(chǎn)核算制度，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，完整的反映固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)；對(duì)無形資產(chǎn)攤銷，進(jìn)行費(fèi)用的預(yù)提和待攤等等。另一方面，要規(guī)范設(shè)計(jì)事業(yè)單位的成本核算體系，準(zhǔn)確合理地核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、各部門的成本費(fèi)用，做好成本性態(tài)分析，實(shí)現(xiàn)以最小的支出獲得最大效益的管理目標(biāo)。

綜上所述，結(jié)合我國(guó)公益類事業(yè)單位的實(shí)際情況，擬構(gòu)建了公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理整體框架，創(chuàng)新點(diǎn)在于將微觀的公司財(cái)務(wù)管理理論與公益類事業(yè)單位的特點(diǎn)相結(jié)合，為公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步改進(jìn)提供新的思路。

[1]謝婷婷.論事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革.南京師范大學(xué)碩士論文,2006.

[2]王娟.事業(yè)單位改革進(jìn)程中的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化初探.湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（6）.

[3]國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革配套文件的通知（國(guó)辦發(fā)〔2011〕37 號(hào)）.