國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要問(wèn)題與策略研究

郭強(qiáng)

摘 要：近年來(lái)，在國(guó)家資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)核算等方面存在很多問(wèn)題，經(jīng)常發(fā)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)信息混亂失真的現(xiàn)象，造假行為不斷發(fā)生，已經(jīng)在安全方面對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成了一定損害。為了順利化解以上這些難題，以保障國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全性，有關(guān)專家學(xué)者需要對(duì)這一課題進(jìn)行重點(diǎn)研究。本文主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面存在的典型問(wèn)題進(jìn)行了研究，并提出了相關(guān)解決對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；問(wèn)題；策略

引言

近幾年，國(guó)有企業(yè)在管理體制方面不斷進(jìn)行改革，紛紛開(kāi)始建立并逐漸完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)行制度，把國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，然后企業(yè)的財(cái)政部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果作進(jìn)一步抽審認(rèn)證，這樣不僅有利于從財(cái)政上對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)調(diào)控，而且還可以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化制度的建立及進(jìn)一步完善，使之更加適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的要求，同時(shí)也能提高財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)信息的質(zhì)量。綜上，調(diào)整和完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)各項(xiàng)制度對(duì)促進(jìn)國(guó)企改革發(fā)展有著重要而深遠(yuǎn)的意義。不過(guò)，近幾年實(shí)踐調(diào)查的結(jié)果顯示，國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作上依然存在很多問(wèn)題，因此需要國(guó)有企業(yè)管理部門及財(cái)務(wù)審計(jì)部門深入剖析，為充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的最大作用而不斷努力和進(jìn)步。

一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的概述

1.1企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作

審計(jì)部門需要以國(guó)家的法律法規(guī)與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)有關(guān)制度作為重要依據(jù)，對(duì)國(guó)企的資產(chǎn)、收益、負(fù)債等方面情況進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)和嚴(yán)格監(jiān)督，依照法律客觀公正地對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)信息進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，同時(shí)要保證監(jiān)管企業(yè)自身的財(cái)務(wù)審計(jì)信息合法真實(shí)，再最后出具審計(jì)報(bào)告結(jié)果及相關(guān)意見(jiàn)書(shū)。

1.2國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的根本特征是獨(dú)立性

國(guó)企的財(cái)務(wù)審計(jì)肩負(fù)重要的使命與責(zé)任，通過(guò)其自身的科學(xué)性與獨(dú)立性等特點(diǎn)進(jìn)而更加客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，避免國(guó)企在管理經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)違反法律規(guī)定的現(xiàn)象，保障廣大職工合法權(quán)益不受侵害。然而，在貿(mào)易交流國(guó)際化越來(lái)越普遍，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展越來(lái)越完善的背景下，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的范疇不斷被擴(kuò)大，財(cái)務(wù)審計(jì)工作主體比之前更加多元化，審計(jì)的相關(guān)程序也在不斷走向規(guī)范化，這些變化使得解決國(guó)企在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的問(wèn)題變得極為迫切。

二、目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要問(wèn)題分析

1、審計(jì)的獨(dú)立性未得到保障

根據(jù)國(guó)家相關(guān)立法要求，企業(yè)審計(jì)工作人員在審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)秉持公正客觀的職業(yè)操守，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。然而，由當(dāng)前執(zhí)行的財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度看來(lái)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)，其獨(dú)立性并未得到充分重視，在一定程度上受到了各方面的干擾，對(duì)于審計(jì)流程及相關(guān)的工作人員也沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督及管理。如有些審計(jì)工作者并沒(méi)有遵守相關(guān)職業(yè)規(guī)范，出具的審計(jì)信息不夠真實(shí)，所以在真實(shí)認(rèn)知企業(yè)方面給投資者及社會(huì)各界帶來(lái)了極大誤導(dǎo)，降低了財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序的運(yùn)行，同時(shí)也不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)地發(fā)展。

2、審核工作難以適應(yīng)國(guó)企改革發(fā)展方向

根據(jù)國(guó)有企業(yè)在審計(jì)工作上的性質(zhì)來(lái)看，總體上更加側(cè)重于某些財(cái)務(wù)領(lǐng)域、企業(yè)種一些微觀的領(lǐng)域，比較關(guān)注諸如外部市場(chǎng)環(huán)境惡化、內(nèi)部承受更大經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)壓力，而沒(méi)有很好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和改革的需求。所以審計(jì)自身效用并未得到充分發(fā)揮，實(shí)際審計(jì)工作同國(guó)有企業(yè)的發(fā)展改革依然存在一定差距。

3、缺乏規(guī)范的審計(jì)流程

從目前審計(jì)的流程上看來(lái)，有些審計(jì)工作人員的職業(yè)態(tài)度還不夠嚴(yán)謹(jǐn)專業(yè)，開(kāi)展國(guó)企年度報(bào)表審計(jì)工作時(shí)表現(xiàn)過(guò)于隨意，沒(méi)有全面深入學(xué)習(xí)企業(yè)審計(jì)相關(guān)的制度規(guī)定，因此也就無(wú)法嚴(yán)格按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程開(kāi)展工作，這樣得到的結(jié)論其真實(shí)性與可靠性也就很讓人質(zhì)疑了。

三、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略探討

1、加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)

在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，主要是針對(duì)企業(yè)實(shí)際的收支、利潤(rùn)收益以及怎樣使企業(yè)負(fù)債資產(chǎn)得到保值等問(wèn)題來(lái)開(kāi)展工作的。再?gòu)纳a(chǎn)的角度來(lái)考慮使國(guó)企的財(cái)務(wù)審計(jì)工作過(guò)程中的合法性與實(shí)效性得到充分的保障。為此，審計(jì)人員不但需要堅(jiān)持服務(wù)、監(jiān)督的工作理念，同時(shí)也要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法，做到事前與事中及時(shí)有效預(yù)警，審計(jì)方法多元化，及在事后進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督等。

2、完善相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)法律制度

以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》以及《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)財(cái)經(jīng)類法律法規(guī)為根本依據(jù)，立足于現(xiàn)代企業(yè)核心制度，堅(jiān)持不斷完善審計(jì)監(jiān)管等制度條例。同時(shí)要對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷改進(jìn)，優(yōu)化內(nèi)部的議事程序，進(jìn)一步鞏固理事會(huì)的管理職權(quán)。

3、健全企業(yè)年報(bào)審計(jì)委托機(jī)制

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，現(xiàn)行的單一化審計(jì)模式已經(jīng)不再適應(yīng)市場(chǎng)需求，因此需要補(bǔ)充一些更加細(xì)化的法規(guī)法則以加強(qiáng)針對(duì)性和可操作性，對(duì)國(guó)企審計(jì)信息公開(kāi)的內(nèi)容要重點(diǎn)指出，以便幫助國(guó)有企業(yè)在對(duì)年報(bào)進(jìn)行鑒證時(shí)更加獨(dú)立客觀與公正。另一方面，應(yīng)當(dāng)致力于促進(jìn)社會(huì)上一些審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，以監(jiān)督國(guó)企行為是否違法違紀(jì)……作國(guó)家利益的捍衛(wèi)者。此外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)下企業(yè)監(jiān)管方面的一些熱點(diǎn)問(wèn)題，提出更加具有時(shí)效性的審計(jì)工作方案，披露有關(guān)審計(jì)信息的關(guān)鍵內(nèi)容，充分發(fā)揮企業(yè)審計(jì)的監(jiān)管作用。

4、提高審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)道德

首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)企的審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，努力提高工作人員的業(yè)務(wù)水平，優(yōu)化工作思路，幫助工作人員在實(shí)際工作中結(jié)合審計(jì)理論知識(shí)、方法和技能，鼓勵(lì)他們?cè)诠ぷ髦写竽憚?chuàng)新，提高工作效率；其次，通過(guò)入職教育，提升員工的職業(yè)素養(yǎng)，為加強(qiáng)效果，充分利用外界的審計(jì)資源，建議引入專家型審計(jì)人才，在協(xié)助企業(yè)順利開(kāi)展審計(jì)工作的同時(shí)，對(duì)企業(yè)中的其他員工進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)一步調(diào)整審計(jì)部門的工作總思路，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)審計(jì)政策的理解及把握，同時(shí)也不斷完善審計(jì)人員職業(yè)技能考核的相關(guān)制度，提升企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)水平。

5、充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)性作用

要想解決國(guó)企審計(jì)資源不能得到充分利用的問(wèn)題，建議企業(yè)管理層積極協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與社會(huì)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)二者間在國(guó)企審計(jì)工作方面的各項(xiàng)職責(zé)，不斷優(yōu)化資源配置，保證審計(jì)工作質(zhì)量。國(guó)企審計(jì)部門與社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)兩者由于法律地位的不同，導(dǎo)致在作用上他們是無(wú)法互相代替的，這兩者在工作職能、作用領(lǐng)域及審計(jì)目標(biāo)等方面既有區(qū)別，又能互為補(bǔ)充。考慮到社會(huì)資源的有限性，因此需要審計(jì)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)作用得到充分發(fā)揮，協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)等政府部門對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督管理。在國(guó)企體制改革后，為適應(yīng)發(fā)展，審計(jì)部門也要逐漸轉(zhuǎn)變其工作職能，對(duì)企業(yè)審計(jì)方法進(jìn)行改革，特別是對(duì)于國(guó)家獨(dú)資、控股或是占據(jù)主要地位的國(guó)有企業(yè)，審計(jì)工作的重點(diǎn)就應(yīng)當(dāng)是國(guó)企法人代表，如董事、監(jiān)事在工作職責(zé)履行上是否守法，是否切實(shí)維護(hù)了企業(yè)股東的權(quán)益，是否很好地履行了在資產(chǎn)保值與股權(quán)管理上的職責(zé)。應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到，及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)部門的工作職責(zé)，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，需要社會(huì)審計(jì)中介與行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)行業(yè)自律，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)任地監(jiān)督國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與真實(shí)性。

結(jié)語(yǔ) 現(xiàn)階段我國(guó)的國(guó)企制度改革尚且處于攻堅(jiān)階段，企業(yè)法人在治理結(jié)構(gòu)上還不夠完善，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)沒(méi)有足夠成熟，在這種情況下，大力開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)責(zé)任制管理工作，既可以推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作科學(xué)理論的深化與，節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間，同時(shí)在一定程度上輔助國(guó)企改進(jìn)和完善管理體制、打擊并嚴(yán)防虛假審計(jì)信息。

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（作者單位：南華大學(xué)，湖南 衡陽(yáng) 421001）endprint