我國個人所得稅制度對城鎮居民勞動供給影響的分析

白陽

財稅政策是調節收入分配的重要手段，個人所得稅則是政府調控個人收入差距的重要工具。所得稅的調整涉及到公平和效率兩個方面。一方面，通過調整稅率或費用扣除標準，使得不同收入群體的稅收負擔發生變化，起到調節收入公平的目的。另一方面，稅收制度的變化會引起微觀個體的勞動供給行為發生變化。從經濟學理論分析來看，個人所得稅變化影響工資的變化，會對勞動供給產生兩種效應——收入效應和替代效應。本文正是在這兩種效應的基礎上，來分析個人所得稅對我國城鎮居民勞動供給的影響。

一、個人所得稅影響勞動力供給的理論概述

（一）假設前提

在理論分析之前，有必要對模型進行假設，以便于更嚴謹地進行分析。假設Y表示勞動力的凈收入，L0表示勞動力的可支配時間，L表示工作時間，則（L0-L）表示勞動力的閑暇時間。

勞動力所獲得的總效用是通過凈收入Y購買商品獲得的直接效用和利用閑暇時間（L0-L）進行其他社會活動所獲得的間接效用共同組成的，因此，勞動者的個人效用水平可以表示為：

U=U[Y， （L0-L）]

其中，U的無差異曲線凸向原點，并且連續可導，對凈收入Y嚴格遞增，對工作時間L嚴格遞減。

勞動力的個人預算約束為：

Y = wL + I

其中，w表示稅前工資率，I表示稅前通過工資以外的方式獲得的收入，即其他收入。

在征稅以后，個人的預算約束為

Y = （ wL+ I ）（1-ti）= w1L + M

其中，w1表示稅后工資率，M表示稅后其他收入。

（二）理論概述

現代稅收理論認為，征稅對勞動者可能產生的效應有兩個：一是替代效應，指征稅使得勞動者閑暇的機會成本降低（即閑暇的價格—工資便宜了），勞動者更加珍視閑暇，閑暇的需求量增加，進而減少勞動供給；一是收入效應，指征稅使得勞動者的實際收入減少，從而減少了閑暇以及其他商品的消費，為了彌補收入減少，勞動者增加勞動供給，換取收入。

根據上面假設條件，通過稅后個人約束的表達式Y = w1L + M，經過數學推導可以得到以下結論：第一，在其他條件不變的情況下，如果僅對其他收入征稅，會產生收入效應，在圖形上即可表示為個人預算線向左下方且平行于征稅前預算線移動，也就是說，預算線僅僅發生平行移動，并未發生轉動。第二，如果僅對工資收入w1L征稅，而其他條件不變的話，則不僅會產生收入效應，同時會產生替代效應，在圖形上可表示為個人預算線不僅發生平移，而且還會轉動。那么，征稅對勞動者的影響究竟是替代效應大還是收入效應大呢？這并不能一概而論，需要做具體的分析。

首先，視閑暇為商品，需要對閑暇進行劃分。現代西方經濟學在分析替代效應和收入效應時經常將商品分為三種類型，即正常品、劣等品和吉芬商品。其中正常品的需求價格彈性大于1，劣等品和吉芬商品的需求價格彈性小于1，吉芬商品是特殊的劣等品。其次，分別將閑暇假設為正常品、劣等品和吉芬商品三種情況，來分析征稅對勞動者的影響。

1.當閑暇為“正常品”時：征稅使得工資率w下降至w1，此時替代效應符號為負——與閑暇的價格（工資率）變動方向相反，收入效應符號也為負，因此，總效應為正，此時人們更愿意選擇閑暇而不是工作。換句話說，征稅使得勞動供給減少。

2.當閑暇為“劣等品”時：征稅使得工資率下降，此時替代效應符號為負，收入效應符號為正——與閑暇的價格（工資率）變動方向一致，但替代效應要大于收入效應，因此總效應是負的，此時的人們選擇閑暇。也就是說，征稅使得勞動供給減少。

3.當閑暇為“吉芬商品”時：與上面分析相同，替代效應符號為負，收入效應符號為正，但替代效應小于收入效應，因此總效應符號為正，此時人們選擇工作而非閑暇，即征稅使得勞動供給增加。

總結上述三點可以看到，視閑暇為不同性質的商品時，它所對應的勞動供給曲線的形狀是不同的，更確切地說，是所對應的勞動供給曲線的階段不同。（見圖1）

可以得出結論：從理論上說，稅收促進了勞動力供給還是阻礙了勞動力供給是不確定的。因此，需要根據實際的數據進行實證分析。

二、我國個人所得稅對城鎮居民勞動供給影響分析

圖1 個人勞動力供給曲線

考慮到我國財稅制度的特征和轉型時期勞動力供給決策的特點，在已有研究成果的基礎上，根據現有資料探討我國個人所得稅稅負變化對城鎮居民勞動供給的影響。本文選取1995-2012年中國統計年鑒的數據，并對相關數據匯總（見表1）。

數據來源：《中國統計年鑒（2013）》，國家統計局和國家稅務總局網站。

假定其他條件不變，城鎮勞動力供給主要取決于經濟發展狀況和對勞動者的稅負水平，因此假設這三者之間的線性關系為： Y=c+ɑ1X1+ɑ2X2+μ

其中，Y表示城鎮居民勞動供給水平，本文選取城鎮居民就業人數作為指標；c 為常數，X1表示經濟發展水平，選用國內生產總值（GDP）來代替經濟發展水平；X2表示城鎮勞動者的稅負水平，在這里，使用“個人所得稅/勞動收入”的比值來表示，其中，勞動收入=勞動報酬+個人所得稅+社會保險基金收入。

對方程進行取對數處理得： lnY=c+ɑ1lnX1+ɑ2lnX2+μ

通過Eviews軟件使用OLS回歸分析得到個人所得稅與城鎮居民勞動供給之間的關系為：lnY=10.826+0.026lnX1+0.047lnX2

（0.039） （0.004） （0.005）

t = （275.305） （6.919） （9.474）

R2=0.972 R-2=0.968 F=256.313 DF=1.093

從得到的結果來看，擬合程度較好，符合實際的經濟意義。下面對擬合結果進行分析。endprint

（一）當GDP變化1%時，城鎮居民勞動供給同向變化0.026%，這點符合現實情況

經濟發展促進勞動力供給，這說明隨著經濟的發展，社會可提供的就業崗位增加，居民的生活水平提高，個人消費也隨之增加，為了彌補消費增加所帶來的負擔，更多的勞動力愿意進入勞動力市場。

（二）當“個人所得稅/勞動收入”變化1%時，城鎮居民勞動供給同向變化0.047%，那么可以得出結論：個人所得稅的變化同勞動供給成正比關系

從理論上來講，征稅所帶來的收入效應要大于替代效應，且收入效應為正。從勞動供給曲線上來看，我國城鎮居民個人的勞動供給曲線大體位于A部分（見圖1）。這也符合我國當前面臨的現狀，雖然經濟處于上升期，但仍處于發展中國家行列，國民的收入水平與發達國家相比仍處于低水平，稅率提高使得居民的可支配收入降低，加之當前物價水平居高不下，為了維持既定的收入水平和消費水平居民被迫進入勞動力市場。從本質上說，出現這種結果的原因可以歸結為我國經濟發展水平仍然不高，盡管我國經濟總量已經排進世界前列，但人均GDP依舊處于很低的水平。

三、個人所得稅制度改革和促進就業的幾點建議

以上分析揭示出我國個人所得稅與城鎮居民勞動供給之間存在著顯著的相關關系。換句話說，通過完善我國個人所得稅制度，進而解決我國城鎮勞動力供給甚至就業問題是可行的。下面就如何完善我國個人所得稅制度以及提高城鎮居民勞動力供給提出幾點建議：

（一）促進我國宏觀經濟發展，提高國民人均收入水平

個人所得稅的改革能夠促進我國城鎮勞動力供給，是以勞動力的收入水平達到一定程度為前提的。勞動力決定是否進入勞動力市場最重要的原因在于其絕對收入量，也就是說，勞動者在考慮是否進入勞動力市場的前提是其基本生活保障是否能得到滿足，當基本生活水平得到滿足甚至收入遠大于滿足基本生活水平的標準時，勞動力才會在工作和閑暇間選擇。因此，提高人均收入水平是解決問題的大前提。政策的焦點應落在能夠吸納更多勞動力的第三產業上面，發展第三產業可以在實現經濟高速增長的同時有效地增加就業機會。政府在政策引導上要選擇能夠擴大就業的勞動密集型產業的經濟政策，同時要根據不同地區的資源稟賦來配之以不同的經濟發展模式。

（二）個人所得稅改革應注重拉近各收入階層人群間的收入差距

作為發展中國家，我國的大多數勞動者處于相對較低的工資收入水平，收入的邊際效用總體較大，工資收入仍是家庭收入的主要來源。同時，中國人口基數龐大使得勞動力供大于需的現狀在未來二三十年內并不會有較大變化。由于勞動力供給彈性小，收入水平低，使得勞動者在工作與閑暇選擇的能力極為有限，因而稅收對勞動供給產生的替代效應并不顯著，這也就是收入效應大于替代效應的原因。根據財政部測算的結果，2011年我國個人所得稅政策的調整，使工資薪金收入者的納稅比例由原來的約28%下降到約7.7%，納稅的人數由原來的約8400 萬人減少到約2400萬人。這意味著新政實施后，約有6000萬原工資薪金個稅的納稅人改革后不再繳納個稅。這使得中低收入人群的收入水平提高，刺激消費，起到拉動經濟增長的作用，同時對部分高收入者產生一定的替代效應，在一定程度上縮小不同階層的收入差距。

（三）科學設計稅率模式，確保稅收政策促進就業增長

通過以上的模型分析可以看到，在對中國城鎮居民的勞動要素征稅時，其表現出的收入效應要大于替代效應，稅收政策可以促進就業。從對城鎮居民的課稅中來看，個人所得稅所占比重最大，因此，個人所得稅的政策將對個人勞動供給決策起關鍵作用。在未來的稅率模式設計上，應更趨向去科學化。首先，實行以超額累進稅率為主，超額累進稅率與比例稅率并行的稅率結構；其次，對適用超額累進稅率的工資薪金所得，超額累進稅率一定要控制在合理范圍內，不應超過比例稅率，以保障稅收公平；再次，適當降低稅率檔次，降低最高邊際稅率。

（四）加強稅收的宣傳和征管力度

我國當前的稅收體制與發達國家相比還存在一定的制度缺陷，同時公民的納稅意識還不強，偷稅逃稅的心理普遍存在，因此政府應該加大對公民納稅義務的宣傳力度。同時，加強稅收征管，建立有效的稅收征管系統是完善個人所得稅制度的必要保證。第一，充分調動稅務機關及相關部門的積極性，采用先進的網絡通信技術。在不同部門之間建立專業化、現代化的網絡系統，對個人所得稅征收管理過程進行全方位的監控。第二，加強稅務工作人員的業務培訓，提高職業能力和應變能力。第三，完善立法，明確偷漏稅者法律責任。在《中華人民共和國稅收征收管理法》中，應明確稅務稽查工作的執法主體，建立健全具有法律效應的稅務稽查統一工作規程；明確稅務人員瀆職罪、受賄罪，處以同相關納稅人同樣的懲罰。

（作者單位：內蒙古財經大學）

責任編輯：康偉endprint