基于新《事業單位財務規則》的營運資金管理探討

張月玲　荊珊　劉藝明　李雙雙

【摘 要】 新修訂的《事業單位財務規則》于2012年4月1日起開始施行，加強事業單位營運資金管理有助于加速營運資金的周轉，提高資金的使用效率。事業單位營運資金具有其特殊性，國家政策等外部環境有助于事業單位營運資金的管理。通過指標分析事業單位營運資金績效，有助于加強其營運資金的管理。

【關鍵詞】 事業單位； 營運資金管理； 外部環境

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0028-03

一、問題的提出

為了進一步規范事業單位的財務行為，加強事業單位財務管理和監督，提高資金使用效率，保障事業單位健康發展，財政部對1998年的《事業單位財務規則》（財政部令第8號）進行了修訂，新修訂的《事業單位財務規則》于2012年4月1日起開始施行。營運資金受到學界和實務界的關注是在20世紀30年代以后，但是對事業單位營運資金管理的研究卻十分薄弱。研究事業單位營運資金管理具有重要意義，主要體現在以下幾個方面。

（一）有助于事業單位重視營運資金的管理

事業單位不以營利為目的且帶有一定的服務性質，它的資金主要來源于財政撥款，主要用于本單位的業務活動，完成其事業計劃。與企業相比，事業單位對營運資金的管理重視不夠。新修訂的《事業單位財務規則》對事業單位財務管理和監督提出了新的、更高的要求，故事業單位必須重視營運資金的管理。

（二）有助于評價事業單位的管理情況

事業單位的類型較多，如何評價事業單位的管理情況也要有一定的標準，營運資金管理可以作為其考核的一部分。如果一個單位資金利用水平較高，周轉能力較強，為本單位或者是社會做了許多有益的事情，并且有充足的營運資金來支配，沒有過多債務，則說明該單位營運資金管理較好。如果一個單位周轉資金甚少，負債甚多，營運資金小于零，則說明該單位營運資金管理不善，其本身的最基本的單位職能都沒有發揮出來，需要進行整改。

（三）有助于事業單位最大限度地利用資金

目前，企業中在推崇一種“零營運資金”的理念，因為企業是以生產經營活動為主，以營利為目的，期望以最小的投入以獲得最大的回報，這是由企業的性質決定的，它在生產經營活動中不希望資金被過多地占用，它希望達到零庫存，不積壓產品，不積壓資金，這樣才會實現利潤最大化。但是，事業單位中沒有必要實行這一理念，因為事業單位不以營利為目的，它的資金來源大都是財政撥款，有些財政撥款是專款專用，如國家專門撥款用于單位的綠化建設，這部分資金如果不用于綠化建設上，是不允許動用的。因此，它不存在資金積壓、占用的問題。相反，如果事業單位有一定的營運資金作為周轉，則對其還是有一定的好處，因為國家撥款會有一定的周期，如果出現一些意外事故，則營運資金就發揮了積極的作用。

加強事業單位營運資金管理，做好預算工作，可以使事業單位最大限度地利用資金，既不會出現因資金不足而舉債的問題，也不會出現因留存大量資金而不知用在何處的局面。

二、事業單位營運資金管理的特點

營運資金是指流動資產減去流動負債的差額，它反映資金的占有和資金的來源。事業單位對于流動資產的分類為：庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、短期投資、財政應返還額度（財政直接支付、財政授權支付）、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨項目。對于流動負債的分類為：短期借款、應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、其他應付款等內容。從上述分類可以看出，事業單位的營運資金具有貨幣資金規模大、應收應付賬款周轉快、流動負債規模小等特點。

（一）貨幣資金規模較大

與其他行業相比，事業單位具有貨幣資金占營運資金較大比例的特點，這是由事業單位的性質所決定的。事業單位不以營利為目的，它的貨幣資金主要來自于財政撥款，事業單位的各項采購也嚴格按照國家的有關規定，專款專用，不存在將貨幣資金進行投資獲利的情形，因此，事業單位具有貨幣資金規模較大的特點。

（二）應收賬款和應付賬款周轉較快

事業單位的應收賬款主要來自于提供服務沒有收回的款項，應付賬款主要來自于接受服務或者勞務沒有支付的款項。事業單位的每一筆收支都有嚴格的程序，形成應收應付款項只是一個時間性的問題，不會形成壞賬，待相關的程序都處理完后，應收應付款項就會結清。周轉速度較快，流動性較強。

（三）存貨規模較小

事業單位中的存貨是指事業單位在開展業務及其他活動中為耗用而儲存的資產。事業單位不是進行生產經營活動的單位，沒有相關的用于出售盈利的存貨。存貨占營運資金的比例較小，不存在存貨積壓占用資金的情況。但是也要定期檢查其耗用情況，防止公有資產的流失。

（四）短期借款較少

事業單位的經費主要來自于財政補貼，對于高校這種事業單位來說還有一部分來自于學生的學費。對事業單位來說則有充足的資金可以利用，不過事業單位在進行單位建設或是其他活動時也可能會出現資金緊張的問題而向有關部門借入短期借款的行為，但如果合理預算，避免不必要的開支，則這種情況就會減少。

（五）應付職工薪酬、應繳稅費等保持相對穩定

事業單位不會因為經營情況的好壞進行員工的增減，事業單位員工保持相對穩定，因此其職工薪酬、福利費等支出保持相對穩定，事業單位的工作比較穩定，所繳納的稅費等也在一定范圍內波動，具有相對穩定性。

三、外部環境對事業單位營運資金的影響

（一）國家政策的影響

縱觀社會的發展，只有改變落后的制度，才能推動生產力的迅速發展。搞好事業單位改革，對于落實科學發展觀，實施科教興國戰略和可持續發展戰略都具有重要的意義。近幾年，事業單位管理體制存在的矛盾日益突出，嚴重制約著事業單位的發展。因此，國家開始重視事業單位會計改革，對事業單位的整體要求越來越高，國家又在2012年頒布了新《事業單位會計準則》、新《事業單位財務規則》等一系列制度來規范事業單位，希望事業單位的發展逐步與國際接軌。

（二）事業單位改革的方向

目前，我國事業單位改革的方向分為三類。第一類：承擔行政職能的事業單位可調整為機關內設機構；第二類：從事生產經營的事業單位加快轉企改制；第三類：從事公益服務事業單位將改革管理體制。從政府改革的方向我們可以看出加強營運資金管理的重要性，對于第一類的調整規定，尚未調整的事業單位在過渡期內繼續按照現行法律法規和政策規定履行職責，使用事業編制且只減不增，事業單位的編制減少，財政撥款工資這部分也會相應地減少，加強營運資金管理可以避免因財政撥款減少而影響事業單位的運行。對于第三類的改革，要探索事業單位工作人員職業年金制度，從這方面可以看出，如果事業單位不加強營運資金管理，則沒有足夠的資金發給員工年金。對于第二類改革，趨于企業化，這對營運資金管理的要求更高。企業是靠自己的生產經營活動來獲得資金，作為企業要做好存貨、應收應付賬款等的處理工作，避免存貨滯銷、壞賬的發生，營運資金對其具有重要作用，企業的償債能力、營運能力全看營運資金的運行情況。

（三）理財觀念的強化

理財就是投資者通過合理安排資金來達到保值增值的目的。這種觀念在單位經營中也發揮著重要的作用，事業單位加強營運資金管理同樣也是一種理財觀念。營運資金反映一個單位的償債能力，做好營運資金管理，會給單位帶來非同尋常的效益。同時加強營運資金管理又是規避經濟風險的“防火墻”，合理運用營運資金具有重要意義。

四、事業單位營運資金管理指標分析

營運資金等于流動資產減去流動負債，財務風險較大的情況主要分為兩種：一是流動資產等于流動負債，這說明流動資產全部用流動負債來承擔；二是流動資產小于流動負債，說明流動負債投資到長期資產中，財務風險較大，因此將流動資產和流動負債在質量上和數量上合理匹配，才會達到營運資金管理的目的。與營運資金密切相關的指標是流動比率，流動比率是流動資產比流動負債，反映事業單位的償債能力。正常情況下流動比率在1.5～2之間，即短期負債要全部投資于流動資產，并且有一部分流動資產是通過長期負債來解決的，這與事業單位的資源配置有關。下面通過案例來分析事業單位的營運資金情況。

通過對表2的分析發現，該單位營運資金為負數，則說明該單位的償債能力不足，沒有足夠的流動資產作為償付流動負債的保證。因為流動比率比營運資本更能說明了一個單位的短期償債能力，本案例流動比率為0.83遠小于流動比率的最低標準1.5，則更進一步說明了該單位短期償債能力甚弱，需要引起重視。

通過上述兩個案例的分析可以發現，南安水土辦具有較強的管理營運資金的能力，而焉耆縣國土資源局對營運資金的管理不合理，資金周轉困難，償債能力較弱。

五、結論

隨著事業單位改革的不斷進行，事業單位的生存與發展變得尤為重要，要想生存，就得有相關的資金保障，就得擁有一定數量的營運資金。事業單位營運資金管理研究的理論框架需要搭建，并且要加強系統性的研究。與企業營運資金管理研究相比，事業單位營運資金管理的研究任重而道遠。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.事業單位財務規則[S].2012.

[2] 李心合.營運資金管理的重心轉移：從資金到營運[J].財務與會計（理財版），2013（2）.

[3] 曾人杰.試論基于匹配原則的營運資金管理[J].財會月刊，2011（7）.

[4] 胡玉明.財務報表分析[M].東北財經大學出版社，2008.

（二）事業單位改革的方向

目前，我國事業單位改革的方向分為三類。第一類：承擔行政職能的事業單位可調整為機關內設機構；第二類：從事生產經營的事業單位加快轉企改制；第三類：從事公益服務事業單位將改革管理體制。從政府改革的方向我們可以看出加強營運資金管理的重要性，對于第一類的調整規定，尚未調整的事業單位在過渡期內繼續按照現行法律法規和政策規定履行職責，使用事業編制且只減不增，事業單位的編制減少，財政撥款工資這部分也會相應地減少，加強營運資金管理可以避免因財政撥款減少而影響事業單位的運行。對于第三類的改革，要探索事業單位工作人員職業年金制度，從這方面可以看出，如果事業單位不加強營運資金管理，則沒有足夠的資金發給員工年金。對于第二類改革，趨于企業化，這對營運資金管理的要求更高。企業是靠自己的生產經營活動來獲得資金，作為企業要做好存貨、應收應付賬款等的處理工作，避免存貨滯銷、壞賬的發生，營運資金對其具有重要作用，企業的償債能力、營運能力全看營運資金的運行情況。

（三）理財觀念的強化

理財就是投資者通過合理安排資金來達到保值增值的目的。這種觀念在單位經營中也發揮著重要的作用，事業單位加強營運資金管理同樣也是一種理財觀念。營運資金反映一個單位的償債能力，做好營運資金管理，會給單位帶來非同尋常的效益。同時加強營運資金管理又是規避經濟風險的“防火墻”，合理運用營運資金具有重要意義。

四、事業單位營運資金管理指標分析

營運資金等于流動資產減去流動負債，財務風險較大的情況主要分為兩種：一是流動資產等于流動負債，這說明流動資產全部用流動負債來承擔；二是流動資產小于流動負債，說明流動負債投資到長期資產中，財務風險較大，因此將流動資產和流動負債在質量上和數量上合理匹配，才會達到營運資金管理的目的。與營運資金密切相關的指標是流動比率，流動比率是流動資產比流動負債，反映事業單位的償債能力。正常情況下流動比率在1.5～2之間，即短期負債要全部投資于流動資產，并且有一部分流動資產是通過長期負債來解決的，這與事業單位的資源配置有關。下面通過案例來分析事業單位的營運資金情況。

通過對表2的分析發現，該單位營運資金為負數，則說明該單位的償債能力不足，沒有足夠的流動資產作為償付流動負債的保證。因為流動比率比營運資本更能說明了一個單位的短期償債能力，本案例流動比率為0.83遠小于流動比率的最低標準1.5，則更進一步說明了該單位短期償債能力甚弱，需要引起重視。

通過上述兩個案例的分析可以發現，南安水土辦具有較強的管理營運資金的能力，而焉耆縣國土資源局對營運資金的管理不合理，資金周轉困難，償債能力較弱。

五、結論

隨著事業單位改革的不斷進行，事業單位的生存與發展變得尤為重要，要想生存，就得有相關的資金保障，就得擁有一定數量的營運資金。事業單位營運資金管理研究的理論框架需要搭建，并且要加強系統性的研究。與企業營運資金管理研究相比，事業單位營運資金管理的研究任重而道遠。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.事業單位財務規則[S].2012.

[2] 李心合.營運資金管理的重心轉移：從資金到營運[J].財務與會計（理財版），2013（2）.

[3] 曾人杰.試論基于匹配原則的營運資金管理[J].財會月刊，2011（7）.

[4] 胡玉明.財務報表分析[M].東北財經大學出版社，2008.

（二）事業單位改革的方向

目前，我國事業單位改革的方向分為三類。第一類：承擔行政職能的事業單位可調整為機關內設機構；第二類：從事生產經營的事業單位加快轉企改制；第三類：從事公益服務事業單位將改革管理體制。從政府改革的方向我們可以看出加強營運資金管理的重要性，對于第一類的調整規定，尚未調整的事業單位在過渡期內繼續按照現行法律法規和政策規定履行職責，使用事業編制且只減不增，事業單位的編制減少，財政撥款工資這部分也會相應地減少，加強營運資金管理可以避免因財政撥款減少而影響事業單位的運行。對于第三類的改革，要探索事業單位工作人員職業年金制度，從這方面可以看出，如果事業單位不加強營運資金管理，則沒有足夠的資金發給員工年金。對于第二類改革，趨于企業化，這對營運資金管理的要求更高。企業是靠自己的生產經營活動來獲得資金，作為企業要做好存貨、應收應付賬款等的處理工作，避免存貨滯銷、壞賬的發生，營運資金對其具有重要作用，企業的償債能力、營運能力全看營運資金的運行情況。

（三）理財觀念的強化

理財就是投資者通過合理安排資金來達到保值增值的目的。這種觀念在單位經營中也發揮著重要的作用，事業單位加強營運資金管理同樣也是一種理財觀念。營運資金反映一個單位的償債能力，做好營運資金管理，會給單位帶來非同尋常的效益。同時加強營運資金管理又是規避經濟風險的“防火墻”，合理運用營運資金具有重要意義。

四、事業單位營運資金管理指標分析

營運資金等于流動資產減去流動負債，財務風險較大的情況主要分為兩種：一是流動資產等于流動負債，這說明流動資產全部用流動負債來承擔；二是流動資產小于流動負債，說明流動負債投資到長期資產中，財務風險較大，因此將流動資產和流動負債在質量上和數量上合理匹配，才會達到營運資金管理的目的。與營運資金密切相關的指標是流動比率，流動比率是流動資產比流動負債，反映事業單位的償債能力。正常情況下流動比率在1.5～2之間，即短期負債要全部投資于流動資產，并且有一部分流動資產是通過長期負債來解決的，這與事業單位的資源配置有關。下面通過案例來分析事業單位的營運資金情況。

通過對表2的分析發現，該單位營運資金為負數，則說明該單位的償債能力不足，沒有足夠的流動資產作為償付流動負債的保證。因為流動比率比營運資本更能說明了一個單位的短期償債能力，本案例流動比率為0.83遠小于流動比率的最低標準1.5，則更進一步說明了該單位短期償債能力甚弱，需要引起重視。

通過上述兩個案例的分析可以發現，南安水土辦具有較強的管理營運資金的能力，而焉耆縣國土資源局對營運資金的管理不合理，資金周轉困難，償債能力較弱。

五、結論

隨著事業單位改革的不斷進行，事業單位的生存與發展變得尤為重要，要想生存，就得有相關的資金保障，就得擁有一定數量的營運資金。事業單位營運資金管理研究的理論框架需要搭建，并且要加強系統性的研究。與企業營運資金管理研究相比，事業單位營運資金管理的研究任重而道遠。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.事業單位財務規則[S].2012.

[2] 李心合.營運資金管理的重心轉移：從資金到營運[J].財務與會計（理財版），2013（2）.

[3] 曾人杰.試論基于匹配原則的營運資金管理[J].財會月刊，2011（7）.

[4] 胡玉明.財務報表分析[M].東北財經大學出版社，2008.