醫院成本核算管理存在問題及對策分析

王洪艷　孫鈺　李荷　張媛

【摘 要】 2012年我國開始實施新《醫院會計制度》，醫院成本核算管理成為新醫改的重要組成部分。新形勢下，如何做好醫院成本核算管理成為目前醫院經營發展的核心之一。文章在討論醫院成本核算管理存在問題的基礎上，基于醫院的可持續發展考慮，結合自身醫院實踐經驗，提出完善醫院成本核算管理的改進策略。

【關鍵詞】 醫院財務； 成本核算； 運營管理

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0110-02

醫院成本核算管理是指將醫院在開展醫療服務過程中所產生的各項耗費按核算對象的不同進行歸集、分配，并通過科學化、規范化、精細化的管理方法強化成本控制，提高資金的使用效率。醫院實行成本核算管理，有助于明確成本管控責任，減少資源浪費和損失，增強財務決策的科學性，提高醫院運營效益。新制度的實施對醫院成本核算管理提出了更高的要求，加強成本核算管理，改變高投低產、重收入輕支出的現象，成為醫院提高運營能力和生存發展能力的重要舉措。

一、醫院成本核算管理中存在的問題分析

（一）成本核算過程在管理上存在的問題

新醫院成本核算制度要求醫院實行全成本核算，準確反映醫院成本狀況，而現行醫院成本核算過程存在以下問題使得成本核算工作困難重重。

1.科室名稱混亂、數據結構不統一。醫院基于管理的需要，并行運行多個企業提供的醫院信息系統（HIS），由于國家政策沒有統一規定、企業各自獨立開發和在醫院長期使用過程中版本升級、科室名稱變更等原因使得HIS系統中存在科室名稱混亂、數據結構不統一的問題，容易造成核算數據失實、核算結果偏差。以某醫院藥劑科一級科室的物資成本核算為例，某醫院物資成本由設備科和保管組兩個系統數據組成，由于兩個系統數據格式與成本核算系統所需格式不同，需要將兩個系統導出的數據按成本核算系統所需表格樣式進行人工整理，然后將藥劑科包含的TPN中心、西藥庫、煎藥室、門診草藥房等多個二級科室物資成本進行匯總相加及將同室不同名的科室累加，如門診草藥房在系統中存在草藥房、中草藥庫等重復名稱。

2.公用成本分攤缺乏科學標準，成本管控成“盲區”。公用成本作為間接成本，無法直接計入科室成本，醫院多采用按科室人員數量、科室所占面積進行比例分攤。這種方式簡便快捷地解決了公用成本分配問題，卻缺乏人員激勵機制，無法形成人員節約成本的行為導向，使得成本核算管理的成本管控成為“盲區”。以某醫院為例，2013年財務數據顯示全年僅水電費用高達780多萬元，假設通過成本管控，加強人員節水節電意識，在保證醫院正常醫療服務水平的前提下能夠有所下降，這將有益于提高醫院運營效益。

（二）成本核算效益在管理上存在的問題

1.成本核算效益多為科室績效獎金的評價標準。目前醫院多實行差額獎勵制度，即科室每月收入發生額減去每月成本費用發生額的差額作為科室績效獎金分配額度。這一分配制度本為提高人員工作積極性，卻同時引起負外部效應。第一，醫生將工作重心放在增加科室收入而非提高醫術水平上，忽視患者實際需求，產生過度檢查等“消費升級”現象，加重患者經濟負擔。第二，醫院科室在部門利益最大化的驅使下，不愿進行設備更新、科研成本支出，發生“公地悲劇”，制約醫院的長遠發展。第三，行政類科室由于沒有收入，不參與差額獎勵，其成本費用由其他科室承擔，缺少成本控制意識，容易造成浪費。

2.成本核算效益分析缺乏深度。醫院成本核算效益分析是財務管理工作從事后控制轉變為事前預測的重要手段，而當前大多數醫院成本核算效益分析缺乏深度。成本核算人員的日常工作多停留在登記成本費用明細賬、內部結算、編制成本費用支出報表等微觀管理階段，缺乏從宏觀管理角度分析成本升降原因、提出對降低醫院運營成本有價值的政策性建議。

（三）成本核算管理的基礎配備在管理上存在的問題

1.人員配備不到位。據2013年付仁明調查的北京市560家醫療機構會計人員現狀的數據顯示：專業類別構成中有72.19%為會計專業，經濟專業人員僅為3.28%；職稱構成中有84.41%的人員無職稱或僅有初級職稱；計算機水平構成中71.06%的人員無等級；近五年內接受培訓狀況中，有36.92%的人員未接受培訓，平均培訓次數不足1次/人，接受培訓人員中65.87%為參加會計繼續教育培訓。從北京市整體狀況來看，醫院會計人員整體存在學歷水平偏低、知識結構單一、計算機和管理類人員較少、人才培養不足等問題。在某醫院成本核算人員中，專職成本核算人員僅為1人，兼任成本核算人員2人，其三人為本科學歷、財會專業、無計算機等級。在醫院成本核算工作繁重、人員數量不足、綜合人才缺乏的情況下很難完成成本管理、財務分析、協助決策等信息處理工作。

2.各部門重視不足、溝通不力。醫院成本核算管理不只由財務科室完成，它的完成需要各個科室充分地重視、積極地參與和有效地配合。在此方面多數醫院存在不足，使得成本管理工作存在諸多不確定性，無法進行有效對接，發生相互推諉扯皮。以某醫院為例，科室名稱混亂充分說明財務科與其他科室重視不足、溝通不力。第一，成本核算系統中，科室名稱混亂是財務科室與網絡辦公室沒有進行有效對接，同室多名的科室未做有效變更、刪除。第二，財務科室與其他臨床、醫輔類科室沒有進行有效對接，當科室的名稱按照管理的需要在系統中發生變化，臨床、醫輔類科室依舊按照廢棄名稱進行登記。

二、加強醫院成本核算管理的對策分析

（一）規范成本核算管理過程

醫院結合自身的成本核算管理狀況在新制度規定的范圍內，對具體的核算項目整飭，盡量按核算需要統一HIS系統的科室名稱、數據結構，使核算科目整體化、規范化、條理化，提高科室成本數據流核算的正確性、時效性。結合作業成本法、聯合方程法、收支配比法等有效方法進行公用成本分攤，強化成本分攤管控，提高公攤費用分配的精細化、清晰化、標準化，達到真正意義上的全成本核算。

（二）提高成本核算管理效益

將成本核算效益與科室績效獎金分離，構建多指標的績效獎金體系，對消耗比值有所下降的科室給予獎勵。在此基礎上，深度分析醫院成本核算管理效益。使成本核算人員把對比成本和效益、分析成本動因、尋求邊際成本作為工作重心，促進“數字運算”式成本核算向“數字運營”式成本核算管理轉變。

（三）增強成本核算管理的基礎配備

適應醫院核算的需要，加強人員建設，通過財政部、衛計委、醫院組織的多種形式的培訓和相關會計人員的自我繼續教育等手段加強會計人員的職業能力建設，培養集財會、管理和計算機知識于一身的綜合人才。理順部門關系，深化各部門配合力、溝通力，提高醫院整體運作效率。

總之，醫院成本核算管理工作是醫院管理的重要組成部分，在很大程度上影響著醫院的經濟效益和未來的發展狀況，需要醫院充分提高認識，做好成本核算管理的每一個細節，為促進醫院健康發展創造有利的條件。實現全面、全員和全過程的成本核算管理和控制，提高醫院成本核算管理水平，推進醫院向集約化轉變，進一步提升醫院的運營效益。●

【參考文獻】

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[3] 付仁明.北京市衛生財經人員現狀調查研究[D].北京中醫藥大學碩士學位論文，2013：17-61.endprint