營改增對交通運輸物流企業稅收籌劃的影響分析

魏建飛

摘 要：本文介紹了我國營業稅改增值稅的發展概況，分析了營業稅改增值稅對交通運輸企業前后的具體影響，包括企業的稅負情況并對此次營改增的結果以及存在問題進行深入剖析，以便企業能夠對此進行積極的應對，運用合理的方法達到避稅的目的，達到企業利潤的最大化。

關鍵詞：營改增；交通運輸；稅收

一、引言

“營改增”其實就是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，通俗來講，就是把產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業稅，并且降低增值稅稅率，這種方式在很大程度上減少了重復納稅環節。“營改增”試點自2012年1月1日在上海率先試點以來，一年的時間內快速擴至12個省市試點，再到去年推向全國，這一改革進程之快超出許多人預期。按照國家規劃，“營改增”將分為三步走：第一步是選定一部分地區和行業作為試點。第二步是選擇部分行業在全國范圍內試點。第三步是在全國范圍內實現“營改增”。經過多年努力和一年多的試點，從部分嘗試到全國范圍內的推廣，從部分行業到全行業擴展，此次營改增試點的全面展開體現了新一屆政府通過“調結構、促改革”，建設現代化經濟發展的堅定決心，吹響了加快我國財稅體制改革的“號角”。

二、我國營業稅改增值稅發展概況

財政部、國家稅務總局在2011年聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。自此，我國營改增拉開了序幕。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業（即1+6試點）開展營業稅改征增值稅試點，并取得了階段性成效。從試點至2013年8月截止，上海區域內合計減稅約200億元。國家稅務總局局長王軍指出，2012年進行的“營改增”試點成功的原因在于綜合考慮了服務業發展狀況、財政承受能力、征管基礎條件等因素。上海市從原營業稅稅制向增值稅稅制的順利轉換，使國務院將擴大營改增試點至10省市。2012年8月1日起，北京、江蘇、安徽、福建、廈門、廣東、深圳、天津、浙江、寧波、湖北等地也相繼納入試點。數據顯示，截至2013年6月底，全國試點企業超過130萬戶，累計減稅規模超過800億元，僅今年上半年減稅規模就已超過400億元，減稅面達到95%，尤其是小規模納稅人普遍實現減負，減稅幅度達到40%?！盃I改增”試點的不斷擴大，為企業特別是中小企業帶來了福音，試點地區的絕大多數企業也都嘗到了“營改增”的甜頭。相信長此以往，營改增不僅能降低企業稅負，使企業結構從“橄欖型”真正轉變為“啞鈴型”，產業層次從低端走向中高端，還有利于中國經濟結構調整，包括服務業的發展、制造業的升級，同時促進城鎮化發展，更是深化財稅體制改革的“重頭戲”。2013年12月4日國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。“進一步擴大‘營改增改革試點，是今年我國結構性減稅的重要舉措。”？，這與李克強總理一直把統籌“穩增長、調結構、促改革”作為經濟工作的重心的宗旨相呼應。2014年3月13日，財政部稅政司發布營改增試點運行的基本情況，2013年減稅規模超過1400億元左右。據國家稅務總局公布的最新數據顯示：2014年一季度，全國因實施營改增減稅達到375億元。其中，試點納稅人因稅制轉換減稅161億元；非試點納稅人因增加抵扣減稅214億元。自2012年1月1日實行營改增試點以來，全國已累計減稅2203億元。由于營改增對企業帶來的顯而易見的利益，據統計，截至今年3月底，全國納入營改增試點的納稅人已經達到298.14萬戶。營改增試點運行的時間里，減稅效果十分突出，特別是針對中小企業，這對在全球經濟持續疲軟的背景下的中國來說，是有利于促進我國經濟的快速發展的。任何一項改革都是“牽一發而動全身”，“營改增”同樣如此。營改增實施之后，對我國絕大多數行業產生了巨大的沖擊，特別是交通運輸行業，因此在當下討論營改增對交通運輸業產生的影響，不管是好的還是壞的影響，都是具有非常積極的作用。

三、營改增對交通運輸企業的具體影響

營業稅改增值稅的根本原因在于減少重復納稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。營業稅屬于傳統商品勞務稅，計稅依據為營業收入總額，并且不受成本和費用高低的影響。相比之下，對企業來說增值稅就顯得人性的多，納稅人負擔的稅收不僅僅和收入有關，還跟成本中可以抵扣的金額有關。納稅人繳納稅收的多少，同成本中可以抵扣的金額比重大小是密切相關的?！盃I改增”可以說是一項減稅的政策，從上海試點期間看大約九成試點納稅人稅負降低，但上?！盃I改增”試點中也出現了部分企業稅負上升的現象。因為盡管改征增值稅后，試點企業能夠抵扣外購產品與服務所含稅款，起到減稅作用，但不同企業由于外購產品與服務的價值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異?！捌髽I稅收負擔的最終變化情況，取決于減稅效應和增稅效應兩者疊加在一起所產生的凈效應?！?/p>

我們需要知道的是，交通運輸業不同于其他行業，它在運營的過程中并不產生新的產品，主要是提供勞務來取得一定收入。在實行增值稅稅制后，交通運輸業在稅率和稅基上發生了變化。增值稅的稅率分別針對交通運輸服務和物流輔助服務分為兩檔。物流輔助服務類企業稅率由5%調整至6%，變化不大。而運輸類服務的稅率變動較大，從3%上升為11%。相比3%的營業稅，11%的增值稅無疑是一個沉重的負擔。國家在當下全力推行增值稅改革，相信這一系列的問題將會在改革之后得到很好的解決。營改增對交通運輸業帶來的影響可以歸納為以下幾點：

1.促進交通運輸業內部化結構調整。交通運輸部門在面對上漲的企業稅率，不得不調整企業自身管理模式，進一步深化企業內部體制改革以減少成本，實現利潤的最大化，這對促進整個國家的交通運輸行業甚至是民航業的進步也有著積極的作用。實行了營改增的稅費改革之后，企業只有保證足夠的抵扣金額，才能獲得營改增為企業帶來的好處，因此企業不得不積極地對現有的各種經營模式進行深入有效的探討和改革。同時，營改增政策對于促進整個交通運輸企業的技術改造以及設備的更新，從而減少對能源的損耗以及資源浪費，進一步保證行業的長遠發展也有著積極的現實意義。因為交通運輸企業對于機器設備的投資金額可以按17%稅率抵扣增值稅款，這種情況會促使企業進行在固定資產方面的投資，而與產業相關的設備也會得到及時的更新換代，企業服務質量都會因此得到很大幅度的提升，資產的結構也會在一定程度上有所優化。endprint

2.對交通運輸企業會計核算方式產生影響。由于增值稅是價外稅，營業收入為不含稅的收入，在對收入及成本進行計算時就涉及到價稅分離換算，增值稅稅金計入成本，進而對企業利潤產生結構性變化和影響。在當下，營業稅改成了增值稅，交通運輸行業依照11%的稅率來繳納增值稅，企業需要抵扣更多的成本才能真正的實現減稅的有效目的。經計算得出，企業抵扣的成本比重需為營業收入的73%以上，而倉儲類的企業需占到55%以上，如果沒有達到這個比率，交通運輸企業所要承擔的稅收負擔其實是增加而不是減少的。但從交通運輸業的實際經營情況來看，除購買燃燒的油料、對汽車進行維修、購買輪胎等設備、接受鐵路運輸服務等環節可以用來抵扣增值稅以外，其他可以進行抵扣的項目比較少。如何將抵扣金額達到營業收入的73%及55%，這也是交通運輸業需要面臨的一個新的機遇和挑戰。

四、交通運輸業營改增條件下合理稅負的措施與對策

交通運輸業退出營業稅陣營而加盟到增值稅陣營，顯而易見，這種轉換的代價是巨大的。交通運輸業稅收負擔增加是顯然的，而且，上海、北京、江蘇等地的試點也都證明了這一點。面對稅收負擔的增加，交通運輸業最好的選擇就是做好納稅籌劃。

首先是小規模納稅人和一般納稅人選擇。一般納稅人適用11%的稅率，按照一般計稅方法計稅，應納稅額為當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。一般納稅人購進商品的進項稅額可以抵扣，銷售商品時可以使用增值稅專用發票。而小規模納稅人按照3%征稅，適用簡易計稅方法計稅，應納稅額為不含的銷售收入與征收率的乘積，購進商品的進項稅額不得抵扣，在銷售商品中也不能使用增值稅專用發票。這也就意味著兩類納稅人的稅收負擔存在較大的差別。經過計算得知，當交通運輸業按照銷售收入總額計算確定的實際進項稅額抵扣率大于7%時，小規模納稅人的稅負水平高于一般納稅人的稅負水平，這時企業選擇做一般納稅人對于企業減輕稅負有更大的幫助。反之，則選擇小規模納稅人。

其次是納稅籌劃思路的轉變。試點政策規定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未經分別核算銷售額的，從高確定適用稅率或者征收率。這就意味著，交通運輸業在原營業稅制下的納稅籌劃模式是不適用于現在的籌劃思路，若不盡快轉變，將造成納稅企業的稅額負擔。對大多數企業來說，必須加強會計核算，在法律允許的范圍內盡可能將稅率較高的運輸業務收入轉換為低稅率的物流輔助業收入。否則，企業的核心競爭力會很大程度的弱化，這對交通運輸企業長期的發展來說是及其不利的，有可能因此在這行業中被剔除。

五、結語

總得來說，“營改增”后不同類型的小規模納稅人總體稅負都有不同程度降低，尤其是倉儲和裝卸搬運服務、運輸代理服務等小規模納稅人。這將有利于小規模納稅人企業的發展，與國家扶持中小企業發展的政策相契合。增值稅取代營業稅能夠促進企業的發展與壯大，對企業有著重大而深遠的影響。營改增作為財稅體制改革的突破口，其重要意義也是不言而喻。

交通運輸部門作為較為特殊的行業，其自身也要意識到改革對整個行業所帶來的巨大沖擊效應，同時積極面對，轉變經營思路及核算方法，制定出科學而有效地應對政策，將政策帶來的弊端巧妙規避并享受著政策帶來的優惠，在激烈競爭中走出屬于自己的道路，保證在未來的一段時間內穩定健康的發展下去。

參考文獻：

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