我國民辦高校會計核算現狀調研與問題分析

譚麗珠

譚麗珠/廣東培正學院財務人員（廣東廣州510800）。

在我國高等教育體系中，民辦高校已經成為重要的組成部分，民辦高校憑借自身的優勢，已成為我國公辦高校重要的補充，且發展速度非常快。民辦高校想要取得發展就要加強管理制度，會計核算就是其中非常重要的一方面。加強會計核算的管理，完善民辦高校的各項管理，確保民辦高校能夠在競爭中生存與發展，從而提高教學質量，實現教學目標。

一、民辦高校會計核算內涵

民辦高校區別于公立高校，利用的是非國家財政性教育經費，由企事業組織，社會團體，其他的社會組織及公民個人等面向社會所舉辦的高等學校和其他的教育機構，有專科與本科之分。

會計核算也被稱為會計反映，是以貨幣為主要的計量尺度，反應會計主體資金運動的經濟活動。會計核算是一種事后核算，其主要內容包括記賬、算賬與報賬。在會計工作中，做好會計的核算是非常重要的一點，有助于保障會計工作的質量，提高工作效率，滿足使用者需求。

二、民辦高校會計核算現狀

目前我國并沒有對民辦高校的會計核算有任何的具體規定，民辦高校采取何種的會計制度也是民辦高校自己決定。民辦高校的出現，是高等教育的辦學機制和模式的一種探索與創新，會計核算關系到民辦高校各項人員的利益，如果會計信息出現差錯，就會影響會計信息的使用者。各民辦高校的財務管理目標都不相同，造成會計核算的框架構成與實施方法都非常的不同。會計核算包括收付實現制、權責發生制等。當前我國民辦高校的會計制度存在一定的問題，造成會計信息的失真，民辦高校的會計核算的質量有待提高，常出現的問題包括負債、接受投資出現問題、財務報告問題、基本建設出現問題、發展基金提取問題、低值易耗品核算問題等等。民辦高校在應該執行哪一種會計核算制度上存在很大的差異，會計核算制度包括參照企業會計核算方法、民間非營利組織會計制度、高等學校的會計制度、依據民辦高校具備的公益性與產業性雙重性質單獨定制的一套民辦高校會計制度。

三、民辦高校會計核算存在的問題

1.會計核算的基礎不完善。當前民辦高校大多采用的會計核算制度都是 《事業單位會計準則》與 《高等學校會計制度》，二者采用的是收付實現制，民辦高校的會計核算以收付實現制作為核算的基礎，核算的方式非常的簡單，卻存在一定的問題，收付實現制不能夠對跨期收入和費用正確反映。

一是民辦高校不同于一般的事業單位，如果采用收付實現制為會計核算的原則，就會造成民辦高校年初的收入非常的高，而平常收入就相對而言比較低，因為高校是要在年初收取學生的學費的。

二是采用收付實現制，如果出現學生欠費的行為，會計核算卻無法做出賬務的處理，影響了學校的資產，造成了沒有辦法收回的壞賬。

三是在高校中，會購置一些學校需要的建設器材，資金的支出會變成跨年度。這種情況下，如果還是以收付實現制為原則，就不能合理進行分攤，對于資本性的支出與收益性的支出無法辨別，不能準確地反映各個時期的發展狀況。

四是賬面上存在很大的波動，導致會計報表的不合理，從而無法準確反映年度收入與支出情況，學校就失去了分配年度結余的依據。

2.缺少完整的基建核算。在民辦高校中，基建項目都是采用銀行貸款的方式進行資金的籌集，部分民辦高校采用的是《高等學校會計制度》規定，在預算會計體系中，基建會計是獨立存在的，也就是說基建會計和預算會計是分開進行核算的。民辦高校會依據自身的發展狀況對賬務核算進行處理，造成貸款資金與利息的償還方式出現了一定的問題，有的學校將貸款利息作為了財務費用的當期支出，有的計入了基建工程的成本，還有的學校在基建會計中直接對借款進行核算，這樣就造成基建會計與預算會計無法正確地反應基建工程實際的成本，使學校資產與負債情況出現混亂，造成會計信息的失真。

3.基本報表不完善。民辦高校在資金來源上，主要是收取學生的學費，而不像公立學校由政府進行一定的撥款，民辦高校更加注重學校的盈利情況與償債能力。現在實行的 《高等學校會計制度》與《事業單位會計準則》中有對基本報表的規定，基本報表反應的是預算收支的結余情況，服務于預算管理的統計數據，由資產負債表、附表（會計報表附注）、收入支出表、收支情況說明書等組成。當前制度下，報表無法提供貨幣資金使用情況的準確信息，無法給出利益相關者想要的信息。當前基本報表沒有現金流量表，學校向銀行的貸款就無法每季度向銀行編報現金流量表，不利于實施監督制度，不利于分析會計的核算狀況。

4.會計信息存在問題。由于民辦高校的賬務處理與會計核算沒有一定的標準，就會造成民辦高校的自主決策權在無形中被放大，缺少對民辦高校自身實際發展情況的考量，造成會計信息的失真，甚至出現舞弊的現象。在會計制度上，民辦高校的統一性不強，造成經濟活動的信息可比性差，橫向的可比性最為嚴重。

5.資金和成本的核算存在問題。在《高等教育會計制度》中，規定在對固定資產進行核算與處理賬務時是不計提折舊的。就是說只是考慮資產的原值，對于損耗與折舊情況并不加以考慮。這樣就造成了對固定資產的使用年限與凈值不能如實地反映，可能出現資產總額與凈資產的虛增現象，會造成民辦高校出現賬實不符、資產總量被人為地夸大等現象，年底結余也會出現不正常的波動。在民辦高校的支出中，如果不計入固定資產的折舊費用就會造成教育成本的核算不準確，直接影響利潤結算，導致對出資者的回報計算缺乏科學性和正確性。

6.適用法律與會計制度存在缺陷。以上民辦高校會計核算存在的問題最主要的原因就在于缺少針對性的會計制度與適用法律。民辦高校缺少統一的會計核算制度，在進行會計核算時，缺乏一定的規法與標準。由于總是自主地選擇會計制度，使各民辦高校的會計核算都存在或多或少的問題。

四、完善民辦高校會計核算的對策

1.實行分類核算方式。民辦高校分為兩種類型，一是營利性民辦高校、二是非營利民辦高校。針對這兩種類型的民辦高校，需要采用分類核算的方式。前者以盈利為最終的目的，以辦學的結余與固定資產投資形成的剩余作為經濟回報，經濟回報歸投資者與舉辦者所有；后者是不以營利為最終的目的，學校會自行處理辦學的結余與盈利，出資人也不可對結余進行分配，民辦高校掌握資產的所有權。

2.會計核算以權責發生制為基礎。民辦高校需要對成本的收入實行全面的核算，必須要以權責發生制為基礎，采用權責發生制有助于科學的核算成本。權責發生制打破了以已經實際收到的收入與已經實際支出的費用為基礎的情況，規定以收入和費用是否已經發生為基礎，對收入與費用進行一定的歸屬期劃分，有助于全面真實地反應收支情況，彌補收付實現制的不足，實現財務管理更好地發展，財務管理的績效得到了有效的提高。權責發生制一般用于民辦高校的利息核算，比如學費的收取、金融借款融資、附屬單位的繳款等。適當的設置會計科目，可以使民辦高校的收支情況能夠有更加真實準確的反映，會計科目的設置可以參照《高等學校會計制度》。

3.完善基建會計核算原則。在現行的會計制度中，總是將基建業務和基本業務分開進行會計核算，導致對民辦高校的經濟資源反映不夠全面。實現一體化原則，將基建業務和基本業務結合起來一起進行核算，就能夠解決財務報告存在的問題。將二者合并結算可以采用的方法一是在民辦高校制度中，將借款作為一般業務進行核算，要對基建項目工程進行價值核算，在基建項目工程中實施一定的科目設置，核算其相關的所有費用；二是竣工結算前后對固定資產的核算，在竣工決算之前，費用計入固定資產的價值，在竣工決算之后，計入當期的支出或者費用；三是將基建報表與高校財務報表合并編制，保證全面的反應基本建設工程財務的狀況。

4.資產管理真實，成本核算合理。首先，對固定資產采用計提折舊。民辦高校將固定資產實行計提折舊，能夠真實反應凈資產，有助于對教育成本的計算，符合權責發生制，使成本核算得到加強，促使辦學的成本更加的合理化。固定資產是重要的物質資源，其未來的效益是非常可觀的，必須對固定資產采用計提折舊，真實反應固定資產的現有價值和凈資產。其次，依據民辦高校實際發展狀況制定成本核算方法。民辦高校成本核算方法的制定符合會計核算的客觀需要，有助于實現民辦高校財務運行的績效管理與考核評價的實施。具體的方式要以權責發生制為基礎，對高校活動的成本范圍、項目、計算方法、費用的支取分配等進行合理的規定，將民辦高校活動資源的消耗狀況真實準確地反映出來。

5.完善財務報告體系與信息披露內容。民辦高校要依據一定的法律法規再結合自身的發展狀況，建立一套適應民辦高校財務管理的財務報告體系，實現會計信息的真實性、完整性與及時性，將信息披露的內容進行一定的擴大，提供更多有用的信息。財務報告中也應該加入適當的非財務信息，比如學校的專業特色、學校的發展狀況、畢業生的就業狀況等等。

在民辦高校中，會計核算是重要的一項管理制度，科學合理的會計核算有助于民辦高校各項工作的開展。及時地解決民辦高校會計核算存在的問題，完善民辦高校的會計核算工作，會進一步促進民辦高校優勢的發揮，為國家的教育事業做更多的貢獻。

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