淺析固定資產折舊方法

張 宇 楊 歡 李怡慧 倪澤宇

(中國礦業大學〈北京〉管理學院，中國 北京 100083）

自美國會計學家厄爾塞利爾斯出版其著作《折舊原理》后，國外學者便開始從各個角度研究折舊方法，主要表現在不同加速折舊方法的選擇，直線法和加速折舊法的選擇兩個方面上[1]。如：Davidson 和Drake(1961)從使用年限、殘值率和折現率三個方面分析其對加速折舊法選擇的影響[2]；羅森(2000)也指出，采用加速折舊法產生的節稅效果更好[3]。

國內大多學者就折舊方法的選擇上也進行了探討，主要關于不同折舊方法對應納稅額和利潤的影響，加速折舊法存在的不足及改進建議等方面[4]。例如：沈肇章(2001)的研究表明，加速折舊法與直線法相比，更能使稅收負擔得以遞延，節稅效果更好；類似的，章國榮，王如峰，朱海娟(2009)等學者也就相關問題進行了研究[5]。

固定資產是指企業用于生產商品或提供勞務、出租給他人，或為行政管理目的而持有的，預計使用年限超過一年的具有實物形態的資產[6]。固定資產可為企業帶來利益流入，也會產生相應的損耗，因此，按照謹慎性原則，企業應對固定資產計提折舊。根據《企業會計準則第4 號——固定資產》（CAS4）的規定，企業目前可采用的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法。然而，當前國內企業普遍采用的是年限平均法，而并未認真考慮自身的經營特點，其中有些企業并不適用年限平均法，從而影響企業當期損益。因此，選擇適當的固定資產折舊方法對企業來說是十分重要的。下面本文將對目前主要使用的四種折舊方法進行簡單論述。

1）年限平均法。年限平均法即直線法，是根據固定資產的原始價值扣除預計殘值后均衡地攤配到各期，即按預計使用年限平均計提折舊的一種方法。此方法下，無論固定資產如何使用，它在各個會計期間的使用強度較為均衡，固定資產的服務潛力隨時間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產的新舊程度無關，并且各期服務總成本是相同的[7]。

其計算公式為：

年折舊率＝年折舊額／原值×100%＝（1－預計凈殘值率）／預計折舊年限×100%

年折舊額=（固定資產原價－預計凈殘值）/預計使用年限。

年限平均法優點：計提和核算固定資產折舊額的程序簡便明了，原理淺顯易懂。大多企業采用此方法來計算固定資產折舊額[8]。

缺點：（1）忽略了折現因素，未考慮不同年限下的固定資產對各會計期間經濟利益的影響差異：固定資產在其使用前期工作效率較高，為企業帶來較多的經濟利益；而在其使用后期，由于磨損陳舊等原因，帶來的經濟利益會逐漸減少。即固定資產會隨著其使用年限的增加，為企業帶來的經濟利益會逐漸減少[9]。（2）隨著固定資產的使用，修理費越來越多，到資產的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產購入的前幾年，從而影響企業的所得稅額和利潤。

2）工作量法。工作量法是指按照固定資產預計完成的工作總量平均計提折舊的方法。其依據是固定資產的使用壽命主要是受其使用程度影響，其效能與固定資產的新舊程度無關，所以可以彌補直線法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點[10]。

其計算公式為：

某項固定資產單位工作量折舊額＝該項固定資產原價×（1－殘值率）/該項固定資產預計總工作量

某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月實際工作量×單位工作量應計提的折舊額

某項固定資產年折舊額＝該項固定資產年實際工作量×單位工作量應計提的折舊額

工作量法優點：按照實際使用過程工作量及磨損程度計算，能正確反映運輸工具、精密設備等固定資產使用程度和價值損耗程度，而且把折舊費用與企業經營成果緊密聯系起來[11]。

缺點：（1）與直線法類似。在工作量法下，隨著計提的折舊額會隨著工作量變動而變動，但其每一單位工作量的折舊額均相等，存在著與年限平均法相同的弊端。而且，若固定資產閑置就不計提折舊，忽略了固定資產隨時間推移而產生的無形損耗[12]。（2）工作量法下，設備的損耗會導致修理和維修費用遞增，操作效率或收入遞減。

工作量法適用于企業價值較高的大型精密機床、大型設備、大型建筑施工機械以及運輸設備[13]。

3）加速折舊法。加速折舊法是指固定資產每期計提的折舊費用逐漸減少，從而相對加快固定資產折舊的速度，以便使固定資產成本加快地得到補償的折舊計算方法。主要包括雙倍余額遞減法和年數總和法。

（1）雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產的預計凈殘值前提下，按雙倍直線折舊率計算固定資產折舊，到期前兩年的折舊額，由固定資產凈值扣除預計凈殘值后平均分配確定的一種加速折舊方法[14]。其基本公式為：

年折舊率=2/預計使用年限×100%

年折舊額=年折舊率x 當期期初固定資產凈值

雙倍余額遞減法的適用范圍是預計使用年限少于6 年的固定資產，而我國現行會計制度下，加速折舊的預計使用年限一般為5～6 年，因此雙倍余額遞減法在絕大多數情況下均適用。

雙倍余額遞減法的特點主要是應用加速折舊的思想，不考慮預計凈殘值的影響，在計算固定資產折舊額時，在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

（2）年數總和法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用年限，分母代表使用壽命逐年數字總和[15]。

計算公式為：

年折舊率=尚可使用的年限/預計使用壽命的年數總和×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率

該方法每一期的計提基數是相同的，但是每一期的折舊率卻是遞減的，因此固定資產的大部分價值在它使用的前期計入成本費用之中[16]。

年數總和法這種方法的特點是：計算折舊的基數是固定不變的，折舊率依固定資產尚可使用年限確定各年折舊率呈遞減趨勢，依次計算的折舊額也呈遞減趨勢。

年數總和法主要應用于以下兩個方面的固定資產：（1）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產[17]。

4）企業選擇折舊方法的建議

不同的折舊方法對企業現金流量的影響各不相同，企業在選擇相應的方法時應考慮自身的發展需要，同時也要考慮外部環境的影響。采用適合自身運營情況的折舊方法，可以很好地調整和改善企業的財務狀況。

（1）盈利企業。在企業不斷盈利的情況下，企業應考慮使用加速折舊法，可加速固定資產成本的回收，通過成本費用的前移，可使會計利潤后移，從而達到遞延納稅的目的。

（2）非盈利企業。企業可采用加速折舊法加快資產成本的回收，但仍應以企業自身情況為主，結合企業的外部環境，選擇適當的折舊方法[19]。

（3）固定資產價值高的企業。對于具有大型儀器和運輸設備的大規模企業，固定資產每期的折舊額通常與其工作量成正比，因此，選擇工作量法更能體現固定資產使用的具體情況。

（4）固定資產較少且價值低的企業。對于固定資產較少且價值不高，使用情況比較均衡的小規模企業，每期的折舊額并不高，對企業的財務狀況產生的影響并不大，因此可選用直線法計提折舊。

本文圍繞固定資產展開，簡單闡述了固定資產及折舊方法的概念，分析了四種方法特點，并針對不同情況的企業選擇折舊方法提出了個人建議。然而，本文也存在許多不足，對于各個折舊方法，本文只進行了簡單剖析，并未深入探討，對企業折舊方法的選擇也沒有作詳細論述。本文只從會計的角度探討固定資產折舊，對稅法及其他準則提及較少。

［1］李壯志.談固定資產折舊方法及其影響[J].企業家天地，2012.

［2］袁國棟.關于固定資產折舊和減值相關問題的探討[D].上海：上海海事大學，2006.

［3］曲云.雙倍余額遞減法的應用及啟示[J].實務與操作，2012.

［4］陳麗霞.企業固定資產折舊方法的探究[J].經濟論壇，2013.

［5］沈肇章.稅收籌劃應正確運用加速折舊[J].暨南大學學報：哲學社會科學版，2001.

［6］周慶海，萬希寧.固定資產折舊方法比較及應用思考[J].財會月刊，2011（8）.