企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅加計扣除政策解讀

顧立新

【摘 要】科學技術是第一生產(chǎn)力，是經(jīng)濟社會發(fā)展的重要動力源泉。為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，充分發(fā)揮企業(yè)在技術創(chuàng)新決策、研發(fā)投入、科研組織和成果轉化中的主體作用，促進科技進步，國家在企業(yè)技術創(chuàng)新方面提出了鼓勵措施，特別在稅收方面給予了較大的優(yōu)惠政策。本文通過對研發(fā)費用政策的研究，較系統(tǒng)的對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中的重點環(huán)節(jié)進行闡述，對企業(yè)具有現(xiàn)實的指導意義。

【關鍵詞】研發(fā)費用加計扣除政策解讀

為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，促進科技進步，《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。這是一項國家對研究開發(fā)項目的稅收優(yōu)惠，給企業(yè)帶來巨大的節(jié)稅效應，越來越受到企業(yè)的重視。如何充分享受相關政策優(yōu)惠，筆者認為企業(yè)應從以下方面進行重點把握：

一、研發(fā)費用加計扣除并非是高新技術企業(yè)的“專利”

由于對國家稅收政策的理解偏差，一些企業(yè)錯誤的認為研發(fā)費用加計扣除必須是高新技術企業(yè)的研究開發(fā)活動支出，從而使一些非高新技術企業(yè)符合條件的研發(fā)活動支出未能享受到稅收優(yōu)惠。現(xiàn)行法律對高新技術企業(yè)的認定標準較高，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的規(guī)定，高新技術企業(yè)的產(chǎn)品或服務應屬于國家重點支持的高新技術領域，企業(yè)必須擁有核心自主知識產(chǎn)權，科技人員、研發(fā)支出、高新技術收入等符合規(guī)定的比例，而且企業(yè)需要具有一定的研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力等條件。而研發(fā)費用加計扣除則門檻較低，只需企業(yè)的研究開發(fā)活動符合國家重點支持的高新技術領域及國家發(fā)展改革委員會公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》規(guī)定項目。二者都有減稅效應，高新技術企業(yè)在所得稅上可以享有15%的稅收優(yōu)惠，而加計扣除則是研發(fā)費用按照150%的比例在所得稅前列支抵扣。如果企業(yè)既是高新技術企業(yè)同時又有符合條件的研究開發(fā)活動費用支出，則上述兩項稅收優(yōu)惠還可以疊加使用。

二、健全研發(fā)項目立項等審批手續(xù)

根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第十一條的規(guī)定：企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算、研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單、當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表、研究開發(fā)項目立項的決議文件及研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議等資料。

因此，從研發(fā)活動開始，企業(yè)應健全研發(fā)項目立項審批手續(xù)，編制研發(fā)項目計劃書等，做好研發(fā)費用預算。這既是做好項目研究開發(fā)的基礎，可以合理安排資金，也為以后進行研發(fā)項目備案申報準備必要的資料。

三、正確進行研發(fā)支出財務核算

根據(jù)財企[2007]194號《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》和《企業(yè)會計準則》對研發(fā)費用的核算規(guī)定，企業(yè)應對研發(fā)費用支出設置專門科目核算，發(fā)生研發(fā)費用時，先計入研發(fā)支出，分二級科目費用化支出和資本性支出，期末將費用化支出轉入當期損益，將符合資本化的支出轉入無形資產(chǎn)。企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集研發(fā)費用支出額，每個項目下分項列支費用明細進行財務核算。對賬冊不全，研發(fā)費用與經(jīng)營支出劃分不清的，按照國稅發(fā)[2008]116號第九條規(guī)定研發(fā)支出不得加計扣除。對于委托外部研發(fā)的項目，企業(yè)應要求受托方在年末或項目結束時，提供研發(fā)費用開支明細并填寫《可加計扣除研究開發(fā)費用歸集表》，如果受托方不能提供，委托方則不能加計扣除受托方發(fā)生的研發(fā)費用。

四、掌握稅法規(guī)定的研發(fā)支出加計扣除范圍

根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號及財稅[2013]70號《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍小于財企[2007]194號文歸集的研發(fā)費用。主要差異如下：

1.外聘人員勞務費及研發(fā)管理人員工資不能加計扣除。稅法規(guī)定“在職直接從事研發(fā)活動人員”，而會計上“外聘研發(fā)人員的勞務費用及研發(fā)管理人員的工資”也屬于研發(fā)費用，由于外聘人員不屬于在職人員，研發(fā)管理人員未直接從事研發(fā)活動，因此不符合稅收規(guī)定。

2.會議費、差旅費等費用不能加計扣除。稅法只規(guī)定技術圖書資料費、資料翻譯費兩項費用，而會計上還包括：會議費、差旅費、辦公費等。

3.稅法上強調專門用于研發(fā)活動的儀器、設備折舊費，無形資產(chǎn)攤銷及中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費等，而會計上包括間接和直接用于研發(fā)活動的儀器、設備折舊費，無形資產(chǎn)攤銷及中間試驗和產(chǎn)品試制的模具等，如既用于研發(fā)活動又用于一般生產(chǎn)的儀器、設備的折舊費，按稅法規(guī)定不能加計扣除。

4.房屋的折舊費不能加計扣除。稅法只規(guī)定儀器和設備的折舊費或租賃費，而會計上還包括房屋的折舊費。

5.設備調整及檢驗費，試制產(chǎn)品的檢驗費等不能加計扣除。稅法只規(guī)定了模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；而會計上還包括設備調整及檢驗費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。

6.稅法只規(guī)定研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費用可以加計扣除，而會計核算中還包含評估知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用等內容。

針對稅法規(guī)定的研發(fā)支出扣除范圍與財務核算內容的不同，建議企業(yè)在財務核算時對研發(fā)支出進行五級明細核算，如：“研發(fā)支出——費用化支出——╳╳項目——工資——可加計扣除支出（或不可加扣除支出）”，以方便研發(fā)費用加計扣除時納稅申報。

五、關注地方政府的特殊規(guī)定，按時進行研發(fā)支出加計扣除申報

由于各地社會經(jīng)濟發(fā)展的不同，一些地方政府制定了相應的企業(yè)研究開發(fā)費用認定管理實施細則，如：河南省規(guī)定跨省轄市集中研究開發(fā)費用的集團公司和年度研究開發(fā)費用加計扣除額合計在1000萬以上的企業(yè)的研發(fā)項目必須由省科學技術廳會同省財政廳、省國家稅務局、省地方稅務局組織鑒定，并出具研究開發(fā)項目鑒定意見書。因此，企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除時應關注相關的地方性法規(guī)規(guī)定，按當?shù)卣筮M行研發(fā)項目申報審批。

由于研究開發(fā)費用的減免屬于備案式減免，一般為年度終了后五個月以內備案申報，并且只能在發(fā)生當年享受，不能在以后年度補充扣除加計部分，所以企業(yè)務必在稅法規(guī)定的時限內按時申報。

六、結束語

隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷推進，企業(yè)間的競爭逐漸由過去的能源競爭轉變?yōu)楝F(xiàn)在的科技創(chuàng)新競爭，企業(yè)用于科技研發(fā)的費用將會越來越多。準確把握研發(fā)費用加計扣除中的重點環(huán)節(jié)，充分享受稅收優(yōu)惠政策，不僅可以降低企業(yè)負擔，增強應對危機的能力，而且對創(chuàng)新型國家的建設也起到巨大的推動作用。