高校聯合辦班學費發票及賬務處理問題探討

李小紅

【摘 要】 文章針對高校聯合辦班的學費發票及賬務處理方面存在的問題進行探討，提出解決紅字發票開具問題是解決聯合辦班學費發票存在問題的關鍵，并提出了規范其賬務處理的建議，以便進一步規范高校會計基礎工作。

【關鍵詞】 聯合辦班； 發票； 賬務處理

中圖分類號：F231.2文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0125-02發票是高校財務收支的法定原始憑據，是財政、稅務、審計、監察、教育主管部門等進行檢查監督的重要依據。本文通過探討聯合辦班學費發票及賬務處理問題，進一步規范高校會計基礎工作。

一、引言

隨著高等教育的發展，高校為充分共享相互間的資源，本科院校之間、本科院校與高職高專院校之間、高職院校與中職院校間聯合舉辦各種學歷學位班。本文針對此類聯合辦班的學費發票及賬務處理方面存在的問題進行探討，提出了規范發票開具及賬務處理的建議，以便進一步規范高校會計基礎工作。

二、高校現行的幾種發票開具和賬務處理方法及其存在的問題

假設本科高校A與高職學校B聯合辦學（以下簡稱A和B），招生計劃和畢業證發放在A（A的學生托B教學管理），學生管理和教學等具體事宜在B執行。聯合辦班的兩所高校有在同一省區內和不在同一省區內兩種情況。這兩種情況下，其處理方法既有相同之處，也有相異之處，主要有以下幾種：

（一）由A向學生出具學費發票，由B幫A代收學生學費，此方式適合所有聯合辦班

經了解，在此情形下，有兩種處理方式，一是先由A將空白發票借給B，B向學生收費時，由B為其代開學生學費發票。其中發票聯交給學生，記賬聯和存根聯在收費結束后交給A，作為兩校結賬的憑據，B可以用發票復印件作為入賬憑據，但因發票多時，操作困難，因此，B只能以所收學費存入開戶銀行時的現金交款單據作為入賬憑據，記入學校往來款賬，交款時寫明某班多少人的學費款項。此方式可能會產生發票管理不善的問題，而且目前各地財政部門已將學費等非稅收入發票納入財政開票系統平臺管理，必須在電腦系統里才能開具學生發票，因此該方式不適合現在的票據管理要求。二是由B集中代收學費，結算學費時，A向學生開具學費發票，目前各高校普遍使用該方式。賬務處理如下：

賬務處理之一：根據合同與A結算時，如合同要求100%轉款，則B將所收學費全額從往來款轉給A，往來款賬目沖平；A根據B交給的發票與轉款核對后，憑學費發票和銀行轉賬單據直接記入應繳財政專戶款——學費賬戶，同時，A根據合同約定的比例，將支付給B的聯辦學費分成款轉款給B，并要求B開具發票。此時A將該款項作為辦班支出，對B而言，此款作為辦班收入，要作為非稅收入，應該開具非稅發票，而根據發票管理的規定，學校收費許可證上的項目才能開具非稅發票，而聯合辦班學費項目，只在A的收費許可證上有。因此B不能開非稅發票給A，只能開往來票據、稅務票或不開票據。如開往來票據，對A來說，不能作為支出憑據，對B來說，不能作為非稅收入憑據，這樣處理不符合票據使用規定；如作為培訓費開具稅票，對A來說，可以作為支出憑據，對B來說，不符合聯合辦班收入性質，不能作為非稅收入，而聯合辦班收入本身應該屬于非稅收入，納入財政專戶管理，因而此處理也不符合要求；如不開票據，A、B均憑銀行轉賬單分別入賬，這樣處理不符合會計基礎工作規范要求。

賬務處理之二：如合同要求100%轉款，則B將所收學費全額從往來款轉給A，B將該筆往來款賬目沖平，然后由A直接支付B相關辦班人員的勞務和課時酬金，只需要轉回B辦班的成本如水電費等，B開具水電費發票沖銷水電支出。此處理對B來說不符合“收支兩條線”的管理規定。

賬務處理之三：如合同要求按所分成的比例支付分成款（如A與B為4■6分成），B在代收到學生學費時，將所收學費按60%比例開具非稅收入發票，記入應繳財政專戶款——聯辦學費（非稅收入）①科目，按40%比例款記入往來款賬。根據合同與A結算時，直接從往來款賬目轉付給A，沖平往來款賬。A收到款項時，需要開具學生全額發票，而收到的款項只有總額的40%，這樣存在發票數與收款金額不一致的情況，不符合賬務處理規定，也不符合“收支兩條線”的管理規定；同時B沒有收費許可項目，沒法開具此學費的非稅發票。

（二）由B向當地物價部門申請聯合辦班項目的學費收費許可，使該項目成為本校收費項目，此時由B代收學生學費并開具本校學費發票。此方式適合省區內聯合辦班，而且需要取得當地物價部門的審批同意

賬務處理之一：根據合同與A結算時，如按100%轉款，則B將所收學費全額從應繳財政專戶款——學費轉給A，直接沖減應繳財政專戶款（非稅收入）；A憑銀行結算憑證開具非稅發票給B，入應繳財政專戶款——學費科目，同時，A根據合同約定的比例將支付給B的聯辦學費分成款，要求B，開具發票給A，作為辦班支出。對B而言，此款作為辦班收入，要作為非稅收入，應該開具非稅發票，這樣會存在重復開具非稅收入發票，并重復納入非稅收入，因而此處理不合理。

賬務處理之二：如合同要求按所分成的比例支付分成款（如A與B為4■6分成），則B收到學生學費時將所收款項全額記入應繳財政專戶款——聯辦學費（非稅收入）科目，根據合同與A結算時，B將按40%比例款從應繳財政專戶款——聯辦學費科目支付A，直接沖減該科目，A收到款項時，需要開具發票給B，這樣存在坐收坐支問題，不符合“收支兩條線”的管理規定。

三、改進建議

由以上分析可知，當前高校聯合辦班學費發票及賬務處理沒有統一的方式，每種方式都存在一些不規范行為。因此，為加強此類經濟業務的會計基礎工作規范，提出以下建議。

（一）針對方式（一）由A向學生出具學費發票由B代收學費形式

建議B按100%學費轉款，A收到款后，根據合同向B支付分成款，同時A向B開具紅字非稅收入發票，直接沖減A的應繳財政專戶款——學費（非稅收入），而B可憑此非稅發票及銀行結算憑證作為記賬憑據，直接記入應繳財政專戶款——聯辦學費（非稅收入）科目。這樣處理既解決了上述發票開具問題，又解決了重復計算應繳財政專戶款——學費（非稅收入）問題。但目前部分高校使用的收費系統不支持開具紅字發票（或負數發票），有的省市區財政非稅管理部門不允許高校開具紅字發票，這給解決聯合辦班學費發票開具問題帶來了難題。同時，很多省市區實行了由財政開票系統統一開票，廣西2013年已在試行，這樣也需要開票系統支持紅字開票。因此，建議各地財政部門統一口徑，允許開具紅字發票，同時在開票系統設置紅字發票開具功能，這樣既可解決聯合辦班學發票問題，也可解決學生退學費問題。

其賬務處理：A收到100%款時，確認應繳財政專戶款——學費（非稅收入），記入科目貸方；轉出分成款給B時，以紅字發票和銀行結算憑證為原始憑據，將分成款記入上述科目借方，直接沖減該科目。B就以紅字發票和銀行結算憑證為原始憑據，確認應繳財政專戶款——聯辦學費（非稅收入），記入科目貸方；這樣兩者各自確認按比例分成部分的應繳財政專戶款——聯辦學費（非稅收入），解決了重復確認收入問題。上述的賬務處理之二和之三都不符合會計基礎工作規范要求，建議高校不要按其處理。

（二）針對方式（二）由B向學生出具學費發票代收學費形式

在賬務處理之一的情形下，按100%轉款，其處理方法同上，即B開具全額紅字發票，沖平賬款，記入科目借方；A就以紅字發票和銀行結算憑證為原始憑據，確認應繳財政專戶款——學費（非稅收入），記入科目貸方；同時，A根據合同約定的比例將支付給B的聯辦學費分成款，此時B需要再次開具一張分成發票，憑此發票和銀行結算憑證記入B的應繳財政專戶款——聯辦學費（非稅收入）貸方，記入A的應繳財政專戶款——學費（非稅收入）借方，沖減該科目。這樣兩者各自確認按比例分成部分的應繳財政專戶款——學費（非稅收入），解決了重復確認收入問題，也解決了發票開具問題。但是這樣處理很繁瑣，存在重復開發票問題，不利于會計基礎工作規范。因此，在方式（二）下，不建議采用100%轉款，建議采用按比例分成轉款。

在賬務處理之二的情形下，按分成比例轉款，B開具分成比例紅字發票，沖減應繳財政專戶款——聯辦學費（非稅收入），記入科目借方；A就以紅字發票和銀行結算憑證為原始憑據，確認應繳財政專戶款——學費（非稅收入），記入科目貸方。這樣兩者各自確認按比例分成部分的應繳財政專戶款——聯辦學費（非稅收入），解決了重復確認收入問題，也解決了發票開具問題。

四、結束語

根據上述分析，建議在方式（一）由A向學生出具學費發票由B代收學費形式下，采用100%轉款方式；在方式（二）由B向學生出具學費發票代收學費形式下，采用按分成比例轉款。本文討論解決這些問題的關鍵是紅字發票開具問題，因此，只有開具紅字發票，相關問題才能得以解決。●

【主要參考文獻】

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