野營改增”對交通運輸企業(yè)稅收籌劃的影響研究

李紅娟

【摘 要】 “營改增”稅制改革過程中如何匡算交通運輸企業(yè)的利潤、稅負(fù)，并以此合理地進(jìn)行試點企業(yè)稅收籌劃呢？針對以上問題，文章從分析“營改增”對交通運輸企業(yè)利潤與稅負(fù)的影響入手，探討了若干可行的稅收籌劃方式，如合理選擇納稅人身份、分別核算不同類型收入、靈活選擇經(jīng)營模式、用好簡易計稅選擇權(quán)、吃透零稅率和免稅等優(yōu)惠新政、享受過渡性財政扶持政策等，以期對改革試點中的交通運輸企業(yè)稅收籌劃行為提供相應(yīng)的政策建議。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 稅收籌劃； 交通運輸業(yè)

中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0100-03一、引言

營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點改革是我國繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后的又一次重大稅制改革，同時也是國家提高增值稅抵扣鏈條完整性、實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措。自2012年1月1日始，首先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革；2012年8月1日到2012年12月31日分批擴(kuò)大改革試點，試點地區(qū)包括北京、天津、江蘇等10個省市；為解決試點地區(qū)與非試點地區(qū)稅制差異、照顧各地方政府利益需求、實施“營改增”戰(zhàn)略第三步“在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)‘營改增、消滅營業(yè)稅”，從2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。由于與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密、在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位以及運輸費用原本屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍、運費發(fā)票已納入增值稅管理體系、改革基礎(chǔ)較好等突出優(yōu)勢，使得交通運輸業(yè)成為“營改增”首批納入試點的行業(yè)。直接關(guān)系著市民生活物價、出行交通成本的交通運輸企業(yè)“營改增”前后成本、利潤和所得稅費用有何不同？真的像很多貨運企業(yè)反映的那樣，成本費用攀升、稅負(fù)上升、利潤下滑嗎？如何匡算企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，合理進(jìn)行“營改增”試點交通運輸企業(yè)的稅收籌劃呢？筆者試圖對以上問題進(jìn)行思考，從“營改增”試點角度，探討交通運輸企業(yè)稅收籌劃的若干可行途徑，以期對改革中的交通運輸企業(yè)稅收籌劃行為提供相應(yīng)的政策建議。

二、“營改增”對交通運輸企業(yè)利潤與稅負(fù)的影響

（一）“營改增”對交通運輸企業(yè)利潤的影響

要分析“營改增”對交通運輸企業(yè)利潤的影響，首先應(yīng)當(dāng)做出如下假設(shè)：

假設(shè)1：交通運輸企業(yè)“營改增”前適用營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后身份認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為11%，城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%。

假設(shè)2：為分析和簡化處理需要，設(shè)定綜合可抵扣進(jìn)項稅額比率（即企業(yè)可以用于抵扣的進(jìn)項稅額占營業(yè)成本的比率）也是11%，均取得合法的增值稅抵扣憑證。

假設(shè)3：其他稅種不受“營改增”試點的影響，不考慮消費稅和其他因素。

下面以上海市增值稅一般納稅人A運輸企業(yè)會計賬務(wù)處理為例進(jìn)行說明：

A運輸企業(yè)向B生產(chǎn)企業(yè)提供運輸勞務(wù)，取得收入6 000 000元，共發(fā)生計入利潤表的營業(yè)成本為4 000 000元。

“營改增”前的會計處理：

取得收入

借：銀行存款 6 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6 000 000

支付成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000

貸：銀行存款4 000 000

計提營業(yè)稅金及附加

借：營業(yè)稅金及附加198 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 180 000

——應(yīng)交城建稅 12 600

——應(yīng)交教育費附加5 400

“營改增”后的會計處理：

取得收入

借：銀行存款6 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 405 405.41

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

594 594.59

支付成本

借：主營業(yè)務(wù)成本3 603 603.60

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

396 396.40

貸：銀行存款4 000 000

計提營業(yè)稅及附加

借：營業(yè)稅金及附加19 819.82

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 13 873.87

——應(yīng)交教育費附加 5 945.95

“營改增”對交通運輸企業(yè)利潤的影響主要體現(xiàn)在營業(yè)收入、營業(yè)成本及計提的營業(yè)稅金及附加幾個方面：

1.從營業(yè)收入來看，“營改增”前因企業(yè)交納的營業(yè)稅為價內(nèi)稅，故營業(yè)收入即為企業(yè)提供交通運輸勞務(wù)所取得的全部收入6 000 000元，“營改增”后因企業(yè)交納的增值稅屬于價外稅，企業(yè)對外提供服務(wù)所收到的價款為含稅價款，故要將價稅分離后的收入作為營業(yè)收入5 405 405.41元。因此“營改增”將導(dǎo)致利潤表上的營業(yè)收入減少594 594.59元，減少金額為營業(yè)收入引起的增值稅銷項稅額。

2.從營業(yè)成本來看，對于交通運輸企業(yè)，“營改增”后購買應(yīng)稅服務(wù)及應(yīng)稅產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項稅額，計入的營業(yè)成本為支付全部對價4 000 000元扣除可以抵扣進(jìn)項稅額396 396.40元之后的余額3 603 603.60元，相比于“營改增”前的營業(yè)成本4 000 000元下降了396 396.40元。

3.從營業(yè)稅金及附加來看，營業(yè)稅180 000元是價內(nèi)稅，在計算利潤時應(yīng)當(dāng)扣除，而“營改增”后，價外增值稅作為資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費項目（銷項稅額明細(xì)594 594.59元，進(jìn)項稅額明細(xì)396 396.40元）披露。考慮到城建稅及教育費附加隨其稅基變化導(dǎo)致的稅額變化情況，最終利潤表列支的營業(yè)稅金及附加下降198 000-19 819.82=178 180.18（元）。

此外應(yīng)當(dāng)說明的是，營業(yè)收入減少，隨之營業(yè)成本減少，營業(yè)稅金及附加減少，究竟會使交通運輸企業(yè)所得稅費用和利潤如何變化，還應(yīng)當(dāng)取決于各指標(biāo)變動幅度及利潤表其他項目變動等因素。

（二）“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負(fù)的影響——無差別平衡點抵扣率

無差別平衡點抵扣率，是使得“營改增”前營業(yè)稅納稅人稅負(fù)與“營改增”后增值稅納稅人稅負(fù)相等時，增值稅納稅人可抵扣進(jìn)項稅額占銷售額的比重。對于交通運輸行業(yè)，這一指標(biāo)的推算過程如下：

營業(yè)稅稅額=含稅銷售額×3%

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=含稅銷售額/11%×11%×（1-抵扣率）

營業(yè)稅稅額與增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額相等時，無差別平衡點抵扣率為69.73%。

在實際分析稅負(fù)時，應(yīng)當(dāng)計算出企業(yè)實際抵扣率（實際可抵扣購進(jìn)項目金額/銷售額）。如果實際抵扣率等于無差別抵扣率，說明兩種納稅人稅負(fù)相同；如果實際抵扣率低于無差別抵扣率，說明營業(yè)稅納稅人稅負(fù)低于增值稅納稅人；如果實際抵扣率高于無差別抵扣率，說明增值稅納稅人稅負(fù)低于營業(yè)稅納稅人。

由此可見，即便在上述一定假設(shè)前提下進(jìn)行分析，“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負(fù)與利潤的影響仍不確定，改革過程中會面臨更多情況，這種不確定性給試點企業(yè)帶來了新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，但同時也給企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的空間。

三、“營改增”中交通運輸企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念與動因

稅收籌劃是指為了規(guī)避或減輕納稅人自身的稅收負(fù)擔(dān)和繳納費用，防范、化解因國家稅收政策變動，稅收征管方法、稅收優(yōu)惠政策變化所造成的納稅人自身稅負(fù)加重以及納稅人自身對稅法理解偏差等原因所遭受法律制裁的諸多納稅風(fēng)險，保障自身合法權(quán)益而進(jìn)行的全部籌劃活動的總稱。一年多的“營改增”試點下來，多數(shù)交通運輸企業(yè)反映稅負(fù)上升、利潤下降，如何利用稅收優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)、會計準(zhǔn)則的彈性條款來應(yīng)對“營改增”帶來的負(fù)面影響，稅收籌劃顯得尤為重要。

（二）“營改增”中交通運輸企業(yè)稅收籌劃的途徑

如前所述，“營改增”主要影響收入、成本、稅金等利潤表項目，下文將探討交通運輸企業(yè)如何進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，盡可能減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。

1.合理選擇納稅人身份

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定：超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≥500萬元）的納稅人為試點一般納稅人，采用增值稅一般計稅方法，交通運輸企業(yè)適用11%低稅率；未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額<500萬元）的納稅人為小規(guī)模納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)采用簡易計稅方法，適用增值稅征收率3%。

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×3%

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×11%-當(dāng)期進(jìn)項稅額

兩者應(yīng)納稅額的差額=當(dāng)期銷售額×8%-當(dāng)期進(jìn)項稅

通常情況下當(dāng)小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅超過當(dāng)期銷售額的8%時，申請為增值稅一般納稅人，可以降低增值稅及由此引起的營業(yè)稅金及附加，增加企業(yè)收益。由此可見，試點納稅人身份不同，計稅方法和適用稅率就不同，試點企業(yè)通過合理的身份選擇可以進(jìn)行稅收籌劃。

2.分別核算不同類型收入

根據(jù)財稅〔2013〕37號文有關(guān)混業(yè)經(jīng)營的規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法選擇適用稅率或征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

因此，試點地區(qū)交通運輸企業(yè)“營改增”納稅人應(yīng)當(dāng)健全會計核算制度，分別核算不同稅率或征收率的運輸業(yè)務(wù)，最大程度降低稅負(fù)，實現(xiàn)稅后收益最大化。

3.靈活選擇經(jīng)營模式

交通運輸企業(yè)中的遠(yuǎn)洋運輸經(jīng)營季節(jié)性特點明顯，淡季時往往將閑置船舶對外出租，收取租賃費。根據(jù)財稅〔2013〕37號文，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)取得的收入，按照有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃征收增值稅，適用17%的增值稅稅率；從事期租業(yè)務(wù)取得的收入則按照交通運輸業(yè)征收增值稅，適用11%的增值稅稅率。因此，這類企業(yè)提供船舶租賃服務(wù)時，應(yīng)盡可能選擇期租模式，通過減輕納稅負(fù)擔(dān)增加企業(yè)收益。

4.用好簡易計稅選擇權(quán)

試點納稅人中的一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。其政策效應(yīng)如同前面分析的“合理選擇納稅人身份”。

5.吃透零稅率和免稅等優(yōu)惠新政

“營改增”稅收優(yōu)惠管理細(xì)則、《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》的公告》（國稅發(fā)〔2013〕47號）及《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（國稅發(fā)〔2013〕52號），進(jìn)一步明確了享受零稅率、免稅優(yōu)惠應(yīng)稅服務(wù)的范圍及詳細(xì)規(guī)定了需要履行的相應(yīng)手續(xù)，意味著交通運輸企業(yè)只要正確理解政策條款、積極探索及預(yù)防新政背后潛在的風(fēng)險與困惑，逐步落實到企業(yè)運營中，就能更好地有效利用優(yōu)惠政策并實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

6.享受過渡性財政扶持政策

部分交通運輸試點企業(yè)由于成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時期不同等原因，在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)稅負(fù)有所增加，為有效平衡其稅負(fù)，試點地區(qū)陸續(xù)出臺了相關(guān)政策，對因新老稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負(fù)的企業(yè)給予財政扶持，有利于進(jìn)一步調(diào)動試點企業(yè)積極性。交通運輸試點企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，充分享受過渡性財政扶持政策，整合業(yè)務(wù)資源，最大化企業(yè)收益。

四、“營改增”中交通運輸企業(yè)稅收籌劃的對策與建議

1.調(diào)整經(jīng)營策略，均衡營運車輛的更新周期，從根本上有效拉低和平衡貨運一般納稅人的稅負(fù)。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制，改變過去掛靠經(jīng)營方式，以改革為契機(jī)，以政策調(diào)整推動市場資源的優(yōu)化配置，整合運力形成現(xiàn)代骨干大型運輸企業(yè)，增強(qiáng)貨運企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)運輸企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，這是“營改增”成功的標(biāo)志，是稅收籌劃的最終目的。

3.完善發(fā)票管理制度。交通運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能取得合法抵扣憑證，如辦公用品、水電費、分包運輸費用等都是可以取得增值稅專用發(fā)票的，這是因為，貨運企業(yè)的進(jìn)項稅額基本按17%稅率抵扣，銷項稅額按11%計提，存在“低征高扣”的乘數(shù)效應(yīng)，取得合法抵扣憑證越多，稅負(fù)下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業(yè)享受“改革紅利”。另外，增值稅稅制下應(yīng)實行嚴(yán)格的“以票控稅”，發(fā)票管理混亂會帶來核定征收以及不能抵扣進(jìn)項稅額的后果。

4.靈活選擇會計核算方法。隨著我國會計準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步建立和完善，企業(yè)會計方法的選擇空間顯著增大，不同的會計方法對企業(yè)經(jīng)營成果的大小會產(chǎn)生直接影響，因此，在稅法許可的前提下，利用會計方法的可選擇性進(jìn)行合理的財務(wù)安排，增大稅收籌劃空間。●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 陸亞如.營改增試點企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃［J］.財會研究，2013（5）：45-47.

［2］ 劉夢婷.營改增對我國交通運輸業(yè)的影響［J］.財會月刊，2013（6）：72-73.

［3］ 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知［S］.財稅〔2013〕37號，2013.

［4］ Zhijun Lin.VAT Replacing Business Tax: A Major Tax Reform in China［J］.INTERNATIONAL TAX JOURNAL，2013（3）：17-23.

（二）“營改增”中交通運輸企業(yè)稅收籌劃的途徑

如前所述，“營改增”主要影響收入、成本、稅金等利潤表項目，下文將探討交通運輸企業(yè)如何進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，盡可能減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。

1.合理選擇納稅人身份

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定：超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≥500萬元）的納稅人為試點一般納稅人，采用增值稅一般計稅方法，交通運輸企業(yè)適用11%低稅率；未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額<500萬元）的納稅人為小規(guī)模納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)采用簡易計稅方法，適用增值稅征收率3%。

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×3%

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×11%-當(dāng)期進(jìn)項稅額

兩者應(yīng)納稅額的差額=當(dāng)期銷售額×8%-當(dāng)期進(jìn)項稅

通常情況下當(dāng)小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅超過當(dāng)期銷售額的8%時，申請為增值稅一般納稅人，可以降低增值稅及由此引起的營業(yè)稅金及附加，增加企業(yè)收益。由此可見，試點納稅人身份不同，計稅方法和適用稅率就不同，試點企業(yè)通過合理的身份選擇可以進(jìn)行稅收籌劃。

2.分別核算不同類型收入

根據(jù)財稅〔2013〕37號文有關(guān)混業(yè)經(jīng)營的規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法選擇適用稅率或征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

因此，試點地區(qū)交通運輸企業(yè)“營改增”納稅人應(yīng)當(dāng)健全會計核算制度，分別核算不同稅率或征收率的運輸業(yè)務(wù)，最大程度降低稅負(fù)，實現(xiàn)稅后收益最大化。

3.靈活選擇經(jīng)營模式

交通運輸企業(yè)中的遠(yuǎn)洋運輸經(jīng)營季節(jié)性特點明顯，淡季時往往將閑置船舶對外出租，收取租賃費。根據(jù)財稅〔2013〕37號文，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)取得的收入，按照有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃征收增值稅，適用17%的增值稅稅率；從事期租業(yè)務(wù)取得的收入則按照交通運輸業(yè)征收增值稅，適用11%的增值稅稅率。因此，這類企業(yè)提供船舶租賃服務(wù)時，應(yīng)盡可能選擇期租模式，通過減輕納稅負(fù)擔(dān)增加企業(yè)收益。

4.用好簡易計稅選擇權(quán)

試點納稅人中的一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。其政策效應(yīng)如同前面分析的“合理選擇納稅人身份”。

5.吃透零稅率和免稅等優(yōu)惠新政

“營改增”稅收優(yōu)惠管理細(xì)則、《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》的公告》（國稅發(fā)〔2013〕47號）及《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（國稅發(fā)〔2013〕52號），進(jìn)一步明確了享受零稅率、免稅優(yōu)惠應(yīng)稅服務(wù)的范圍及詳細(xì)規(guī)定了需要履行的相應(yīng)手續(xù)，意味著交通運輸企業(yè)只要正確理解政策條款、積極探索及預(yù)防新政背后潛在的風(fēng)險與困惑，逐步落實到企業(yè)運營中，就能更好地有效利用優(yōu)惠政策并實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

6.享受過渡性財政扶持政策

部分交通運輸試點企業(yè)由于成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時期不同等原因，在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)稅負(fù)有所增加，為有效平衡其稅負(fù)，試點地區(qū)陸續(xù)出臺了相關(guān)政策，對因新老稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負(fù)的企業(yè)給予財政扶持，有利于進(jìn)一步調(diào)動試點企業(yè)積極性。交通運輸試點企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，充分享受過渡性財政扶持政策，整合業(yè)務(wù)資源，最大化企業(yè)收益。

四、“營改增”中交通運輸企業(yè)稅收籌劃的對策與建議

1.調(diào)整經(jīng)營策略，均衡營運車輛的更新周期，從根本上有效拉低和平衡貨運一般納稅人的稅負(fù)。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制，改變過去掛靠經(jīng)營方式，以改革為契機(jī)，以政策調(diào)整推動市場資源的優(yōu)化配置，整合運力形成現(xiàn)代骨干大型運輸企業(yè)，增強(qiáng)貨運企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)運輸企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，這是“營改增”成功的標(biāo)志，是稅收籌劃的最終目的。

3.完善發(fā)票管理制度。交通運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能取得合法抵扣憑證，如辦公用品、水電費、分包運輸費用等都是可以取得增值稅專用發(fā)票的，這是因為，貨運企業(yè)的進(jìn)項稅額基本按17%稅率抵扣，銷項稅額按11%計提，存在“低征高扣”的乘數(shù)效應(yīng)，取得合法抵扣憑證越多，稅負(fù)下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業(yè)享受“改革紅利”。另外，增值稅稅制下應(yīng)實行嚴(yán)格的“以票控稅”，發(fā)票管理混亂會帶來核定征收以及不能抵扣進(jìn)項稅額的后果。

4.靈活選擇會計核算方法。隨著我國會計準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步建立和完善，企業(yè)會計方法的選擇空間顯著增大，不同的會計方法對企業(yè)經(jīng)營成果的大小會產(chǎn)生直接影響，因此，在稅法許可的前提下，利用會計方法的可選擇性進(jìn)行合理的財務(wù)安排，增大稅收籌劃空間。●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 陸亞如.營改增試點企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃［J］.財會研究，2013（5）：45-47.

［2］ 劉夢婷.營改增對我國交通運輸業(yè)的影響［J］.財會月刊，2013（6）：72-73.

［3］ 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知［S］.財稅〔2013〕37號，2013.

［4］ Zhijun Lin.VAT Replacing Business Tax: A Major Tax Reform in China［J］.INTERNATIONAL TAX JOURNAL，2013（3）：17-23.

（二）“營改增”中交通運輸企業(yè)稅收籌劃的途徑

如前所述，“營改增”主要影響收入、成本、稅金等利潤表項目，下文將探討交通運輸企業(yè)如何進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，盡可能減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。

1.合理選擇納稅人身份

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定：超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≥500萬元）的納稅人為試點一般納稅人，采用增值稅一般計稅方法，交通運輸企業(yè)適用11%低稅率；未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額<500萬元）的納稅人為小規(guī)模納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)采用簡易計稅方法，適用增值稅征收率3%。

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×3%

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×11%-當(dāng)期進(jìn)項稅額

兩者應(yīng)納稅額的差額=當(dāng)期銷售額×8%-當(dāng)期進(jìn)項稅

通常情況下當(dāng)小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅超過當(dāng)期銷售額的8%時，申請為增值稅一般納稅人，可以降低增值稅及由此引起的營業(yè)稅金及附加，增加企業(yè)收益。由此可見，試點納稅人身份不同，計稅方法和適用稅率就不同，試點企業(yè)通過合理的身份選擇可以進(jìn)行稅收籌劃。

2.分別核算不同類型收入

根據(jù)財稅〔2013〕37號文有關(guān)混業(yè)經(jīng)營的規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法選擇適用稅率或征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

因此，試點地區(qū)交通運輸企業(yè)“營改增”納稅人應(yīng)當(dāng)健全會計核算制度，分別核算不同稅率或征收率的運輸業(yè)務(wù)，最大程度降低稅負(fù)，實現(xiàn)稅后收益最大化。

3.靈活選擇經(jīng)營模式

交通運輸企業(yè)中的遠(yuǎn)洋運輸經(jīng)營季節(jié)性特點明顯，淡季時往往將閑置船舶對外出租，收取租賃費。根據(jù)財稅〔2013〕37號文，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)取得的收入，按照有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃征收增值稅，適用17%的增值稅稅率；從事期租業(yè)務(wù)取得的收入則按照交通運輸業(yè)征收增值稅，適用11%的增值稅稅率。因此，這類企業(yè)提供船舶租賃服務(wù)時，應(yīng)盡可能選擇期租模式，通過減輕納稅負(fù)擔(dān)增加企業(yè)收益。

4.用好簡易計稅選擇權(quán)

試點納稅人中的一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。其政策效應(yīng)如同前面分析的“合理選擇納稅人身份”。

5.吃透零稅率和免稅等優(yōu)惠新政

“營改增”稅收優(yōu)惠管理細(xì)則、《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》的公告》（國稅發(fā)〔2013〕47號）及《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（國稅發(fā)〔2013〕52號），進(jìn)一步明確了享受零稅率、免稅優(yōu)惠應(yīng)稅服務(wù)的范圍及詳細(xì)規(guī)定了需要履行的相應(yīng)手續(xù)，意味著交通運輸企業(yè)只要正確理解政策條款、積極探索及預(yù)防新政背后潛在的風(fēng)險與困惑，逐步落實到企業(yè)運營中，就能更好地有效利用優(yōu)惠政策并實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

6.享受過渡性財政扶持政策

部分交通運輸試點企業(yè)由于成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時期不同等原因，在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)稅負(fù)有所增加，為有效平衡其稅負(fù)，試點地區(qū)陸續(xù)出臺了相關(guān)政策，對因新老稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負(fù)的企業(yè)給予財政扶持，有利于進(jìn)一步調(diào)動試點企業(yè)積極性。交通運輸試點企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，充分享受過渡性財政扶持政策，整合業(yè)務(wù)資源，最大化企業(yè)收益。

四、“營改增”中交通運輸企業(yè)稅收籌劃的對策與建議

1.調(diào)整經(jīng)營策略，均衡營運車輛的更新周期，從根本上有效拉低和平衡貨運一般納稅人的稅負(fù)。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制，改變過去掛靠經(jīng)營方式，以改革為契機(jī)，以政策調(diào)整推動市場資源的優(yōu)化配置，整合運力形成現(xiàn)代骨干大型運輸企業(yè)，增強(qiáng)貨運企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)運輸企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，這是“營改增”成功的標(biāo)志，是稅收籌劃的最終目的。

3.完善發(fā)票管理制度。交通運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能取得合法抵扣憑證，如辦公用品、水電費、分包運輸費用等都是可以取得增值稅專用發(fā)票的，這是因為，貨運企業(yè)的進(jìn)項稅額基本按17%稅率抵扣，銷項稅額按11%計提，存在“低征高扣”的乘數(shù)效應(yīng)，取得合法抵扣憑證越多，稅負(fù)下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業(yè)享受“改革紅利”。另外，增值稅稅制下應(yīng)實行嚴(yán)格的“以票控稅”，發(fā)票管理混亂會帶來核定征收以及不能抵扣進(jìn)項稅額的后果。

4.靈活選擇會計核算方法。隨著我國會計準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步建立和完善，企業(yè)會計方法的選擇空間顯著增大，不同的會計方法對企業(yè)經(jīng)營成果的大小會產(chǎn)生直接影響，因此，在稅法許可的前提下，利用會計方法的可選擇性進(jìn)行合理的財務(wù)安排，增大稅收籌劃空間。●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 陸亞如.營改增試點企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃［J］.財會研究，2013（5）：45-47.

［2］ 劉夢婷.營改增對我國交通運輸業(yè)的影響［J］.財會月刊，2013（6）：72-73.

［3］ 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知［S］.財稅〔2013〕37號，2013.

［4］ Zhijun Lin.VAT Replacing Business Tax: A Major Tax Reform in China［J］.INTERNATIONAL TAX JOURNAL，2013（3）：17-23.