野營改增”全國試點對虹口航運企業的影響分析

李卓奕++戴書松

【摘 要】 2012年1月1日上海市率先啟動“營改增”試點，2013年8月1日“營改增”擴大到全國范圍。全國試點政策與上海政策相比，有部分調整，對企業適應稅制改革帶來了新的挑戰。交通運輸業中的航運業是“營改增”的試點行業之一，選擇虹口區具有代表性的航運企業，以最新申報數據為基礎，重點探討分析上海企業在執行全國政策后的稅負變化和相關影響因素，并提出相關建議，為進一步深化財稅體制改革提供思路。

【關鍵詞】 營改增； 航運； 稅負

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0097-032012年1月1日，上海率先在交通運輸業和部分現代服務業中啟動了營業稅改征增值稅的試點，標志著我國的“營改增”稅收體制改革正式拉開序幕。此次結構性減稅政策解決了長期以來流轉稅的積弊，促進了產業結構調整和升級，對建立健全稅收制度，加快完善現代市場體系起到重要的推動作用。統計顯示，“營改增”拉動上海市2012年GDP增長0.6個百分點左右。

2013年4月10日，國務院決定加快“營改增”的步伐，從8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”的試點擴大到全國范圍。2013年5月27日，經國務院批準，財政部和國家稅務總局正式下發了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文），對“營改增”在全國范圍內開展試點的相關稅收政策予以了明確。前期上海試點時期的文件，如財稅〔2011〕111號、財稅〔2011〕131號、財稅〔2011〕133號、財稅〔2012〕53號等文件均自2013年8月1日起廢止。

交通運輸業作為此次“營改增”的先導和重點行業，受到了較大影響。截至2012年底，在上海15.9萬戶納入試點范圍的企業中，共有3.5萬余戶交通運輸企業。在試點過程中，由于稅基、稅率和征管方式的轉變，航運企業的稅負有了明顯的變化，以稅率調整為例，表1列舉了航運企業“營改增”后相應的稅率變化。根據上海國際航運研究中景氣調查結果，28%的航運企業認為“營改增”使得企業稅負大幅增加，僅僅有6%的航運企業認為企業的稅負大幅減輕。張丹等對29 家上市交通運輸企業的稅負進行測算，結果表明在“營改增”趨于完善的長期趨勢下，大多數企業稅負減輕，而在試點剛剛起步的短期時間內，企業稅負有較大幅度的增長。但是，鑒于“營改增”剛剛起步，多數研究中的增值稅數據都是人為估測的，缺乏足夠的說服力。另外，37號文和2012年上海試點期間的過渡文件相比，在政策內容方面，也作出了若干適應性調整。上海虹口區航運企業數量集中，影響面較廣，試點以來已初步積累了客觀翔實的申報數據，因此具有一定分析研究的時效性和代表性。

一、37號文與原上海地區試點政策的主要變化點

與之前試點政策相比，37號文規范了相關稅收政策，完善了征管辦法，主要的變化有：

1.除鐵路運輸費用結算單據外，取消其他運輸費用結算單據征3%抵7%的規定，代開的貨運增值稅專用發票征3%抵3%；

2.試點行業中增加“廣播影視服務”，由“6+1”變成“7+1”；

3.除有形動產融資租賃服務繼續按原營業稅差額征稅規定執行外，其余有關差額征稅規定不再執行；

4.“廣告服務”稅目中增加“廣告代理”，刪除“廣告的策劃、設計、制作”，將“廣告設計”從“廣告服務”中調出并入“設計服務”；

5.增加“納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率”的規定。

對于航運企業而言，影響最大的就是關于運費結算單據抵扣的變化和取消了原來的差額征稅規定。

二、“營改增”政策調整對虹口航運企業的整體稅負影響

隨著全國“營改增”的推進，自2013年8月1日起執行37號文的新規定，部分航運企業短期內稅負出現明顯上升。以2013年8月（所屬期）虹口區物流輔助服務的一般納稅人為例，8月應稅服務增值稅應納稅額4 319萬元，同比增加2 038萬元，增幅達到89.38%，稅負率更是從2012年同期的0.31%增長到本月的0.79%，增幅達154.84%，在8月稅額同比增加最多的20戶企業中，有11戶為物流輔助服務企業，稅額同比增長1 594萬元，增量占全部試點納稅人稅額增量的67%。

三、稅負變化較大的航運企業具體實例分析

（一）差額扣除項目取消，境外結算單據無法抵扣

案例一：上海ZY國際貨運有限公司

對以涉外服務為主的貨代企業來說，由于無法取得進項稅發票導致增值稅稅負增加，以上海ZY貨運為例，2012年平均月度取得的船東零稅率增值稅發票金額為31 199萬元，2013年8月1日以后這種零稅率的普通發票在申報增值稅時，不能作為成本抵扣（即不得填寫附表三應稅減除項目表），每月對應增加增值稅1 766萬元、附加稅194萬元。以2013年9月（所屬期）為例，該月應稅服務收入同比下降了12.14%，但稅負率卻增長78.23%。

政策點擊：

財稅〔2011〕111號附件1沿用了《營業稅差額征稅管理辦法》中的相關規定，試點納稅人允許從全部價款和價外費用中扣除支付給境外單位或者個人的款項；2013年8月1日后，財稅〔2011〕111號失效，37號文僅保留了有形動產融資租賃服務相關差額征稅規定，且37號文規定，“試點納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證”。

案例透視：

仔細分析該企業2012年至今的申報情況，了解到其成本中較大比例為支付給外國船公司的價款、保險費、檢驗費等非增值稅扣稅憑證，2013年8月1日之后，差額扣除項目取消，因此該部分成本無法在申報增值稅時予以扣除。類似上海ZY貨運這種國際貨代企業，其上游多為外國船公司或境內的國際運輸企業，外國船公司無法提供增值稅發票，而境內運輸企業如果從事國際運輸業務則提供增值稅零稅率發票。作為增值稅鏈條的一頭，在37號文實施后，國際貨代企業取得的外國形式發票和增值稅零稅率發票均無法作為扣除項目抵減銷售額，這將導致與國際運輸業務緊密相關的國際運輸代理服務業（船務公司、船代公司、國際貨代企業）銷項稅額大幅增加，此類企業少有固定資產項目更新，進項稅額相對較少，增值稅稅負將大幅增長。

應對辦法：

如果該國際貨代業務屬于跨境應稅服務，則可根據國家稅務總局2013年第52號公告——《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》進行免稅備案，該業務對應的收入免征增值稅；如果該業務不符合跨境應稅服務的相關要求，則可考慮轉移支付地點，通過資金結算境外化來合理避稅。

（二）增值稅抵扣項目不充分使得稅負難以降低

案例二：虹口區10戶航運企業

抽取虹口區10戶水路運輸企業作為調查樣本，2013年9月（所屬期）合計應納稅額111萬元，應稅服務銷售額43 113萬元，其中各類抵扣項目明細如表2。

案例透視：

在企業抵扣情況分析中，經了解航運企業普遍存在成品油不能足額抵扣的情況，同時港口碼頭物流輔助、有形動產租賃占到支出的30.81%和59.55%，這些因素隨著全國“營改增”的推行將逐步得以解決。由于2013年8月以前，“營改增”未擴大至全國范圍，某些港口碼頭無法提供增值稅專用發票，租賃船只等支出也無法全部取得增值稅發票，故抵扣金額較小。2013年9月是“營改增”部分航運推廣至全國的第二個申報月，部分企業由于尚未申請一般納稅人、處于觀望期等種種原因仍不能夠提供增值稅專用發票。

若將抽樣企業未能取得抵扣憑證的成品油、修理修配勞務、水電煤、辦公用品、配件、有形動產租賃、固定資產等按17%計算抵扣，可增加抵扣金額70萬元，若將企業未能取得抵扣憑證的倉儲服務、港口服務、其他等按6%計算抵扣，可增加抵扣金額376萬元。

應對辦法：

作為現代服務業的航運企業，長期以來征收營業稅，使得企業缺乏增值稅的專業知識，無法短時間內根據國家政策規劃企業經營策略，進行納稅籌劃達到節稅目的。因此目前航運企業應加強取得增值稅專用發票的意識，正確區分可抵扣的進項發票，從而充分享受到增值稅進項抵扣優勢，降低企業稅負。

（三）無雙邊海運互免協議，運費需代扣代繳納稅

案例三：上海LD地中海國際船舶代理有限公司

按照集裝箱運力和集裝箱船數量排序的世界第二大航運公司——地中海航運公司（簡稱MSC），其在上海口岸取得的運費收入委托上海LD地中海為其代扣代繳增值稅。以2012年收入37億為例計算，2013年8月1日前按3%的征收率計征增值稅，年代扣代繳的稅金共計1.11億元，2013年8月1日以后按11%的征收率計征增值稅，則年代扣代繳稅金為4.07億元，多繳納稅金2.96億元，大量占用了企業的流動資金。

政策點擊：

2012年6月財稅〔2012〕53號《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》中第一條規定，“未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅”。37號文出臺后將財稅〔2012〕53號廢止。37號文規定，“境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅”。

案例透視：

根據目前對37號文政策的解讀，未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，按3%的征收率代扣代繳增值稅的政策取消，按照適用稅率扣繳增值稅，即自8月1日起將執行11%的征收率。MSC是注冊在瑞士的企業，瑞士國未同我國簽署雙邊海運協議，MSC不能享受免稅政策，該企業屬于航運企業，因此運輸業務應執行11%的稅率。假設按2012年MSC營業額為37億元計算，代扣代繳的增值稅繳納額為4.07億元，相比目前政策，稅負提高了8%，多繳納稅金2.96億元。

應對辦法：

目前LD地中海已針對此事向上海市財政局和上海市國家稅務局提出了《關于特別處理地中海航運有限公司代扣代繳稅金稅率的申請》，希望給予過渡政策優惠，該申請尚未得到回復。

四、市場各方下一步的應對措施

（一）積極爭取政策調整

37號文頒布以來，各類航運物流企業已通過協會、集團或國外總部等與國家稅務總局等部門進行了溝通，反映了有關情況。如馬士基集團、瑞士地中海、法國達飛、德國赫伯羅特、德國漢堡南美等已聯合分別于7月10日、7月11日與國家財政部、國家稅務總局進行了溝通；中遠集團、中海集團、中國船東協會等已分別與國家有關部門進行了溝通，但目前看來政策立刻調整的可能性不是很大。

（二）積極研究規避稅收

據媒體消息和走訪了解，有的企業已有所動作，如馬士基最早宣布從8月1日起在全國口岸對所有開票的美金和人民幣費用征收6%的增值稅，將稅收成本轉移給下家，目前已有許多船公司跟進；有的集團已委托會計師事務所研究具體方案，尋求合理避稅，如將業務運轉和資金結算境外化等。

（三）政府部門應努力為企業爭取相關扶持措施

一是積極爭取上海市財政局《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》繼續實施，對稅負增加的企業繼續給予補貼，并爭取縮短扶持周期，緩解企業資金周轉困難；二是積極呼吁出臺相關扶持措施，如爭取給予其相應流動資金銀行貸款利息支出的補貼，幫助企業正常業務運轉。●

【參考文獻】

［1］ 王軍.營改增：打造中國經濟升級版的一項重要戰略舉措［J］.求是，2013（14）：26-28.

［2］ 財政部，國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知［S］.財稅〔2013〕37號，2013.

［3］ 何力武.交通運輸業“營改增”的效應分析及對策建議［J］.地方財政研究，2013（5）:28-32.

［4］ 施秀芬.“營改增”對航運業的影響幾何？［J］. 珠江航運，2013（4）:142-145.

若將抽樣企業未能取得抵扣憑證的成品油、修理修配勞務、水電煤、辦公用品、配件、有形動產租賃、固定資產等按17%計算抵扣，可增加抵扣金額70萬元，若將企業未能取得抵扣憑證的倉儲服務、港口服務、其他等按6%計算抵扣，可增加抵扣金額376萬元。

應對辦法：

作為現代服務業的航運企業，長期以來征收營業稅，使得企業缺乏增值稅的專業知識，無法短時間內根據國家政策規劃企業經營策略，進行納稅籌劃達到節稅目的。因此目前航運企業應加強取得增值稅專用發票的意識，正確區分可抵扣的進項發票，從而充分享受到增值稅進項抵扣優勢，降低企業稅負。

（三）無雙邊海運互免協議，運費需代扣代繳納稅

案例三：上海LD地中海國際船舶代理有限公司

按照集裝箱運力和集裝箱船數量排序的世界第二大航運公司——地中海航運公司（簡稱MSC），其在上海口岸取得的運費收入委托上海LD地中海為其代扣代繳增值稅。以2012年收入37億為例計算，2013年8月1日前按3%的征收率計征增值稅，年代扣代繳的稅金共計1.11億元，2013年8月1日以后按11%的征收率計征增值稅，則年代扣代繳稅金為4.07億元，多繳納稅金2.96億元，大量占用了企業的流動資金。

政策點擊：

2012年6月財稅〔2012〕53號《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》中第一條規定，“未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅”。37號文出臺后將財稅〔2012〕53號廢止。37號文規定，“境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅”。

案例透視：

根據目前對37號文政策的解讀，未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，按3%的征收率代扣代繳增值稅的政策取消，按照適用稅率扣繳增值稅，即自8月1日起將執行11%的征收率。MSC是注冊在瑞士的企業，瑞士國未同我國簽署雙邊海運協議，MSC不能享受免稅政策，該企業屬于航運企業，因此運輸業務應執行11%的稅率。假設按2012年MSC營業額為37億元計算，代扣代繳的增值稅繳納額為4.07億元，相比目前政策，稅負提高了8%，多繳納稅金2.96億元。

應對辦法：

目前LD地中海已針對此事向上海市財政局和上海市國家稅務局提出了《關于特別處理地中海航運有限公司代扣代繳稅金稅率的申請》，希望給予過渡政策優惠，該申請尚未得到回復。

四、市場各方下一步的應對措施

（一）積極爭取政策調整

37號文頒布以來，各類航運物流企業已通過協會、集團或國外總部等與國家稅務總局等部門進行了溝通，反映了有關情況。如馬士基集團、瑞士地中海、法國達飛、德國赫伯羅特、德國漢堡南美等已聯合分別于7月10日、7月11日與國家財政部、國家稅務總局進行了溝通；中遠集團、中海集團、中國船東協會等已分別與國家有關部門進行了溝通，但目前看來政策立刻調整的可能性不是很大。

（二）積極研究規避稅收

據媒體消息和走訪了解，有的企業已有所動作，如馬士基最早宣布從8月1日起在全國口岸對所有開票的美金和人民幣費用征收6%的增值稅，將稅收成本轉移給下家，目前已有許多船公司跟進；有的集團已委托會計師事務所研究具體方案，尋求合理避稅，如將業務運轉和資金結算境外化等。

（三）政府部門應努力為企業爭取相關扶持措施

一是積極爭取上海市財政局《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》繼續實施，對稅負增加的企業繼續給予補貼，并爭取縮短扶持周期，緩解企業資金周轉困難；二是積極呼吁出臺相關扶持措施，如爭取給予其相應流動資金銀行貸款利息支出的補貼，幫助企業正常業務運轉。●

【參考文獻】

［1］ 王軍.營改增：打造中國經濟升級版的一項重要戰略舉措［J］.求是，2013（14）：26-28.

［2］ 財政部，國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知［S］.財稅〔2013〕37號，2013.

［3］ 何力武.交通運輸業“營改增”的效應分析及對策建議［J］.地方財政研究，2013（5）:28-32.

［4］ 施秀芬.“營改增”對航運業的影響幾何？［J］. 珠江航運，2013（4）:142-145.

若將抽樣企業未能取得抵扣憑證的成品油、修理修配勞務、水電煤、辦公用品、配件、有形動產租賃、固定資產等按17%計算抵扣，可增加抵扣金額70萬元，若將企業未能取得抵扣憑證的倉儲服務、港口服務、其他等按6%計算抵扣，可增加抵扣金額376萬元。

應對辦法：

作為現代服務業的航運企業，長期以來征收營業稅，使得企業缺乏增值稅的專業知識，無法短時間內根據國家政策規劃企業經營策略，進行納稅籌劃達到節稅目的。因此目前航運企業應加強取得增值稅專用發票的意識，正確區分可抵扣的進項發票，從而充分享受到增值稅進項抵扣優勢，降低企業稅負。

（三）無雙邊海運互免協議，運費需代扣代繳納稅

案例三：上海LD地中海國際船舶代理有限公司

按照集裝箱運力和集裝箱船數量排序的世界第二大航運公司——地中海航運公司（簡稱MSC），其在上海口岸取得的運費收入委托上海LD地中海為其代扣代繳增值稅。以2012年收入37億為例計算，2013年8月1日前按3%的征收率計征增值稅，年代扣代繳的稅金共計1.11億元，2013年8月1日以后按11%的征收率計征增值稅，則年代扣代繳稅金為4.07億元，多繳納稅金2.96億元，大量占用了企業的流動資金。

政策點擊：

2012年6月財稅〔2012〕53號《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》中第一條規定，“未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅”。37號文出臺后將財稅〔2012〕53號廢止。37號文規定，“境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅”。

案例透視：

根據目前對37號文政策的解讀，未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，按3%的征收率代扣代繳增值稅的政策取消，按照適用稅率扣繳增值稅，即自8月1日起將執行11%的征收率。MSC是注冊在瑞士的企業，瑞士國未同我國簽署雙邊海運協議，MSC不能享受免稅政策，該企業屬于航運企業，因此運輸業務應執行11%的稅率。假設按2012年MSC營業額為37億元計算，代扣代繳的增值稅繳納額為4.07億元，相比目前政策，稅負提高了8%，多繳納稅金2.96億元。

應對辦法：

目前LD地中海已針對此事向上海市財政局和上海市國家稅務局提出了《關于特別處理地中海航運有限公司代扣代繳稅金稅率的申請》，希望給予過渡政策優惠，該申請尚未得到回復。

四、市場各方下一步的應對措施

（一）積極爭取政策調整

37號文頒布以來，各類航運物流企業已通過協會、集團或國外總部等與國家稅務總局等部門進行了溝通，反映了有關情況。如馬士基集團、瑞士地中海、法國達飛、德國赫伯羅特、德國漢堡南美等已聯合分別于7月10日、7月11日與國家財政部、國家稅務總局進行了溝通；中遠集團、中海集團、中國船東協會等已分別與國家有關部門進行了溝通，但目前看來政策立刻調整的可能性不是很大。

（二）積極研究規避稅收

據媒體消息和走訪了解，有的企業已有所動作，如馬士基最早宣布從8月1日起在全國口岸對所有開票的美金和人民幣費用征收6%的增值稅，將稅收成本轉移給下家，目前已有許多船公司跟進；有的集團已委托會計師事務所研究具體方案，尋求合理避稅，如將業務運轉和資金結算境外化等。

（三）政府部門應努力為企業爭取相關扶持措施

一是積極爭取上海市財政局《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》繼續實施，對稅負增加的企業繼續給予補貼，并爭取縮短扶持周期，緩解企業資金周轉困難；二是積極呼吁出臺相關扶持措施，如爭取給予其相應流動資金銀行貸款利息支出的補貼，幫助企業正常業務運轉。●

【參考文獻】

［1］ 王軍.營改增：打造中國經濟升級版的一項重要戰略舉措［J］.求是，2013（14）：26-28.

［2］ 財政部，國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知［S］.財稅〔2013〕37號，2013.

［3］ 何力武.交通運輸業“營改增”的效應分析及對策建議［J］.地方財政研究，2013（5）:28-32.

［4］ 施秀芬.“營改增”對航運業的影響幾何？［J］. 珠江航運，2013（4）:142-145.