企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)原則、理念與思路

鄧敏

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷地向世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)軌道轉(zhuǎn)移，那么企業(yè)在逐步規(guī)范管理控制制度的同時(shí)，還要對(duì)于行為規(guī)范不斷地完善。但是近些年來通過內(nèi)部控制制度的審計(jì)結(jié)果表明，一些問題已經(jīng)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃產(chǎn)生了負(fù)面影響。本論文針對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)原則、理念與思路進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制制度；設(shè)計(jì)原則；設(shè)計(jì)理念；設(shè)計(jì)思路

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制是重要的管理方式。著重研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則和理念，并制定行之有效的發(fā)展思路成為了值得關(guān)注的重要環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)管理中內(nèi)部控制制度的重要性

1.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保企業(yè)資產(chǎn)有效運(yùn)行

經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，中國(guó)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也在發(fā)生著變化。特別是中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象所帶來的經(jīng)濟(jì)弊端逐漸凸顯出來。調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，以在a一定程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。與此同時(shí)，在執(zhí)行要求內(nèi)部控制制度的時(shí)候，要嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，以有效地運(yùn)行企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度。

2.適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

完善內(nèi)部控制制度是為了提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性。企業(yè)要深化改革，就要對(duì)于內(nèi)容控制制度以適當(dāng)調(diào)整，以在保障資產(chǎn)完整性和各項(xiàng)法律法規(guī)有效執(zhí)行的前提下，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高。企業(yè)管理者要提高內(nèi)部控制意識(shí)，不僅要在思想上接受它，而且還要將其中的各項(xiàng)元素落實(shí)到程序、方法當(dāng)中，以發(fā)揮其時(shí)效性，促進(jìn)了企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中健康、快速地可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)原則

企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)原則包括普遍性原則、特殊性原則、成本效益原則、信息化原則、系統(tǒng)化原則。

1.普遍性原則

企業(yè)的發(fā)展要考慮到大環(huán)境的影響，即遵循普遍性原則，主要包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治法律、自然環(huán)境等等。企業(yè)在制定內(nèi)控制度的時(shí)候，要依據(jù)法律法規(guī)，并以此作為要求內(nèi)控制度的基本前提。

2.特殊性原則

企業(yè)的內(nèi)控制度要具有適應(yīng)性和可操作性，就要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度。那么在內(nèi)部控制制度制定之前，要對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合性考察，包括企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目、流程以及管理具體方案等等，都將成為企業(yè)特殊性原則的重要參考，以構(gòu)建具有立體結(jié)構(gòu)的內(nèi)控體系。

3.成本效益原則

企業(yè)要獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，降低成本是較為有效的途徑。將成本效益原則貫穿于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)過程中，要選擇正確的控制點(diǎn)，使控制具有選擇性。當(dāng)控制點(diǎn)達(dá)到一定數(shù)量的時(shí)候，企業(yè)效率的提高達(dá)到邊際，就會(huì)呈現(xiàn)出遞減的趨勢(shì)，此時(shí)，企業(yè)效益由于僵化的體制而致使企業(yè)運(yùn)行效率下降，所以，要掌握好最佳控制點(diǎn)的數(shù)量。

4.信息化原則

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)具有自動(dòng)糾偏功能，這就是信息反饋的作用。搭建信息化管理平臺(tái)，制定內(nèi)控信息化模式是非常必要的，使處于控制過程的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以根據(jù)反饋信息進(jìn)行調(diào)整。那么在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)上，設(shè)計(jì)流程，工作職能和職責(zé)的分工都要根據(jù)反饋信息進(jìn)行設(shè)計(jì)，在暢通控制信息傳遞渠道的同時(shí)，還要確保信息使用的正確性。

5.系統(tǒng)化原則

企業(yè)內(nèi)控制度屬于是整體控制的綜合行為。其作為一個(gè)系統(tǒng)，在實(shí)施內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的時(shí)候，就要從系統(tǒng)化的角度出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的整體需要對(duì)于內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)整和完善。此外，系統(tǒng)內(nèi)容的子系統(tǒng)之間只有在均衡的狀態(tài)下相互作用，才能夠發(fā)揮個(gè)性表現(xiàn)的同時(shí)，促進(jìn)整體性發(fā)展?？梢?，促使系統(tǒng)的整體共性的發(fā)揮，就要促使其中的子系統(tǒng)在分工與協(xié)作上，更具有協(xié)調(diào)性，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)理念

企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是為了有效地控制管理者決策以及即將面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，以獲得最大化的企業(yè)價(jià)值。那么在企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)理念上，要從不同的視角審視其價(jià)值意義。

1.目標(biāo)視角

我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)普遍是從管理者的角度來思考，并不會(huì)將其作為一項(xiàng)系統(tǒng)，從更高的視角來審視問題，因此要對(duì)于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，就要從目標(biāo)視角確定企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)。在目標(biāo)明確的情況下，企業(yè)就會(huì)在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的過程中，圍繞著企業(yè)目標(biāo)開展各項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)，包括企業(yè)的項(xiàng)目、組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的其業(yè)務(wù)流程等等，都會(huì)被建立起必然的聯(lián)系，形成有機(jī)整體，以相互作用、相互牽制。

2.激勵(lì)視角

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要依賴于企業(yè)員工的積極努力。企業(yè)內(nèi)部控制，就是要對(duì)企業(yè)員工的行為形成約束，以規(guī)范化管理，那么在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的時(shí)候，從激勵(lì)視角制定內(nèi)控目標(biāo)并將各種激勵(lì)元素納入到內(nèi)控執(zhí)行過程中，不僅可以提高執(zhí)行力，而且還會(huì)產(chǎn)生長(zhǎng)期效應(yīng)。

3.風(fēng)險(xiǎn)視角

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就要風(fēng)評(píng)估險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)，就是為了分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所遭遇的意外以及各種可能發(fā)生的錯(cuò)誤。從風(fēng)險(xiǎn)視角分析問題，可以實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。

4.決策視角

面臨企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及各種不確定因素，企業(yè)管理者要確保決策的有效性，就要從決策視角審視問題，提高企業(yè)價(jià)值的潛在性。企業(yè)要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就要將不確定性納入到?jīng)Q策管理當(dāng)中，以完善約束機(jī)制。

四、企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)思路

企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)思路包括兩部分，即總體設(shè)計(jì)思路和單項(xiàng)設(shè)計(jì)思路。

1.總體設(shè)計(jì)思路

內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)要確保企業(yè)組織運(yùn)行的時(shí)效性，就要考慮企業(yè)控制的目標(biāo)、環(huán)境以及控制方式，以營(yíng)造良好的內(nèi)控工作環(huán)境。內(nèi)控制度的基本單位是內(nèi)控項(xiàng)目，涵蓋了會(huì)計(jì)、管理、業(yè)務(wù)、法規(guī)等幾個(gè)方面的控制。當(dāng)企業(yè)存在多個(gè)控制項(xiàng)目的時(shí)候，就要建立由組織、流程和項(xiàng)目構(gòu)成的立體框架。

內(nèi)控制度本身就是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，那么在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)中，就要建立動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)思路。首先，要計(jì)量?jī)?nèi)控制度的執(zhí)行狀況，與內(nèi)控制度比較，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果做出判斷。如果結(jié)果超出了可控范圍，則要分析偏差，將糾偏方案制定出來。

2.單項(xiàng)設(shè)計(jì)思路

（1） 部門設(shè)計(jì)

分析部門在項(xiàng)目流程中所處的環(huán)節(jié)，并分析執(zhí)行工作任務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，將控制點(diǎn)確定下來。根據(jù)控制點(diǎn)將控制活動(dòng)確定下來，將績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)制定出來，具體分工部門所需要承擔(dān)的責(zé)任和權(quán)利。實(shí)施部門內(nèi)部的信息交換，以通過信息溝通方式迅速而準(zhǔn)確地獲得必要的信息。

（2） 項(xiàng)目設(shè)計(jì)

項(xiàng)目設(shè)計(jì)需要跨越不同的部門，那么設(shè)計(jì)內(nèi)控制度就要設(shè)計(jì)到部門的層級(jí)、相互之間的聯(lián)系以及業(yè)務(wù)流程。那么在制定的過程中，就要按照測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)履行操作程序。

（3）按流程設(shè)計(jì)

設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度時(shí)，要將與業(yè)務(wù)流程中的各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)之間建立起銜接，并將作業(yè)鏈建立起來，將投入和產(chǎn)出都進(jìn)行量化。每一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)都有作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，需要在每一項(xiàng)作業(yè)中都得以落實(shí)。對(duì)于每項(xiàng)作業(yè)任務(wù)組合，都要制定出任務(wù)指標(biāo)，落實(shí)到執(zhí)行成員。

五、結(jié)語

綜上所述，完善企業(yè)內(nèi)部控制，直接關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。由于企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)而導(dǎo)致執(zhí)行力度不夠，就會(huì)大致財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)信息失真而影響企業(yè)決策的有效性。那么，要做好企業(yè)控制工作，就要從企業(yè)的宏觀利益出發(fā)，確定控制目標(biāo)，按照信息化、系統(tǒng)化原則，結(jié)合企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)以及外界環(huán)境狀況提出設(shè)計(jì)思路，以有效地控制企業(yè)決策和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

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