國有企業(yè)治理角度的企業(yè)內部審計問題研究

佳木斯大學經(jīng)濟管理學院 楊玉娟 楊詩茹

內部審計通過評價和審查活動來實現(xiàn)組織目標。其為一種客觀、獨立的評價和監(jiān)督活動。伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的完善與經(jīng)濟體制改革創(chuàng)新，內部審計工作在國有企業(yè)中也發(fā)揮出很大的作用。經(jīng)過長期發(fā)展雖取得了前所未有的成績，但也不得不承認一些問題的存在，如內部控制制度未能有效運行、財務信息失真、運行效率低下等等。對此，本文提出具體措施，希望從實際問題入手，以治理的角度提升國有企業(yè)內部審計工作質量。

1 國有企業(yè)治理與內部審計的關系

改革開放后，雖然國有企業(yè)經(jīng)過一系列治理，但是仍有一些問題存在，如信息披露制度不健全、經(jīng)營者形成機制誤差嚴重、監(jiān)事會機制不夠健全、董事會職責不清等等。在內部審計與企業(yè)治理的雙向關系的前提下，企業(yè)治理存在缺陷會對內部審計產(chǎn)生負面影響。縱觀國有企業(yè)內部審計發(fā)展現(xiàn)狀，還是有諸多問題的。在財務審計方面，還局限在財務合規(guī)性審計的現(xiàn)狀，并且內部審計工作人員素質偏低、內部審計工作職責范圍受到限制、企業(yè)領導認識內部審計不足等多個方面。企業(yè)內部審計與企業(yè)治理之間的關系是雙向的，企業(yè)治理效率受到內部審計發(fā)展的影響也是在所難免的，因此企業(yè)治理缺乏完善性。

2 國有企業(yè)內部審計模式設置分析

對于現(xiàn)階段我國企業(yè)內部審計模式存在的問題，借鑒國外審計先進、豐富的經(jīng)驗，對設置分析國有企業(yè)內部審計模式是具有深遠意義的。內部審計工作的基礎就是內部審計模式，要想在國企中使內部審計充分發(fā)揮作用，離不開有效、科學的內部審計組織模式。在對內部審計模式進行設置時，可按照如下方法，以確保將內部審計作用充分發(fā)揮出來。

2.1 人員素質的提升管理

內部審計人員的規(guī)范以及素質決定了內部審計的質量，一些審計人員存在保守的心理，以自身多年的經(jīng)驗以及知識裹足不前，這都會對審計質量形成障礙。創(chuàng)建、完善內部審計規(guī)范對審計行為的約束有著極大的促進作用。審計理論的完善以及審計質量的控制促進審計人員熟練掌握經(jīng)濟管理知識、熟知我國經(jīng)濟改革方針政策以及國家法律法規(guī)，從而將審計人員的知識面有效拓寬，從而提升自身綜合素質。除此之外，還應注重審計人員的風險、責任等意識的培養(yǎng)，并且發(fā)揚、宣傳敬業(yè)勤勉的工作態(tài)度與精神。

2.2 內部審計程序的完善

將工作程序積極轉變，并在經(jīng)營管理的整體過程中貫穿事前預防、事中監(jiān)督、事后審計的工作模式，以確保國企預期效益。為提高經(jīng)營管理效益，應該嚴格防范損失、風險等事故的發(fā)生，應主動轉變事后審計的傳統(tǒng)方式，將審計的工作重心放在監(jiān)督與管理上。

2.3 工作方式的改進

在樹立管理服務理念、轉變目標定位的基礎上，還應給予內部審計實效性以足夠的重視。除此之外，為了確保設計意見得以落實，審計人員在提交審計報告后，還應后續(xù)調查和跟蹤執(zhí)行審計意見。在社會經(jīng)濟和計算機信息化高度發(fā)達的當今社會，還應在內部審計中運用風險分析方法和計算機技術去規(guī)范化、信息化內部審計工作，增加對企業(yè)內部審計科技投入資金的力度。當然，要想擔起形勢多變的國有企業(yè)內部審計重任，離不開現(xiàn)代化科技手段。

2.4 目標定位的轉變

國家審計職能的延伸就是內部審計，這是一個錯誤的概念。內部審計僅僅負責監(jiān)督職能，對于企業(yè)價值的提升不聞不問，那么企業(yè)內部審計是無法跟上形勢的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也必然受挫。因此，為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，應將目標定位為管理審計，在企業(yè)風險管理的強化中融入監(jiān)督，這樣才能在新時代下實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營價值。

3 企業(yè)內部審計模式在企業(yè)治理中的問題與不足

3.1 法律制度有待完善

現(xiàn)階段內部審計法律制度缺乏規(guī)范性且較為粗略，僅僅對原則性條款進行注明，而內部審計的保障程度與嚴肅性卻沒得到重視。國家雖然陸續(xù)頒布了內部審計相關法規(guī)、條款，但較為籠統(tǒng)的制定缺乏操作性，特別在經(jīng)濟管理方面不夠細致，這樣就導致依據(jù)不足。對內部審計部門缺乏全面、正確認識，且企業(yè)制度也有待完善，缺乏規(guī)范性。

3.2 審計機構不健全

直接歸屬于企業(yè)的、獨立的監(jiān)督管理機構才是健全的內部審計機構。我國國有企業(yè)內部審計機構模式多樣化。某些內部審計機構制度不完善、且層次較低，這也是該企業(yè)不重視內部審計部門所致。在企業(yè)經(jīng)營管理中，能否充分發(fā)揮出內部審計職能，該審計僅對特定經(jīng)濟事項開展工作，審計報告不能給企業(yè)管理人員提供真實、有效的信息，出具的審計報告缺乏防范性與預見性。這樣就降低、削弱了內部審計在國有企業(yè)中的地位和作用，這就使得管理人員無法認識到內部審計部門的重要性。

3.3 缺乏獨立性

因設計市場經(jīng)濟的利益公平，對于審計工作而言，審計獨立性尤為關鍵。形式上的獨立與實質上的獨立是審計獨立性的兩個方面。內部審計工作開展的必要條件之一就是確保獨立性，同時也是確保審計質量的重要基礎。審計獨立性得到確保，才能將公正、公平融入評價和鑒定中去。但是，某些企業(yè)設置內部審計部門僅僅是為了迎合法律法規(guī)要求，其本質體現(xiàn)了管理人員的主管意識。而且審計人員與審計機構的經(jīng)濟利益密切相關于企業(yè)自身，因此，內部審計職能被大大削弱，內部審計工作也很難獨立開展。

4 基于國有企業(yè)治理角度的企業(yè)內部審計策略

4.1 高素質審計隊伍的組建

縱觀國企內部審計工作標準，內部審計人員審計技能、方法及知識理論等仍有待提高。高素質的審計人員才是現(xiàn)代國有企業(yè)所需要的人才，首先審計人員應有良好的道德素養(yǎng)，如秉公辦事、實事求是的品質。其次就是用掌握信息技術、互聯(lián)網(wǎng)技術、計算機技術等現(xiàn)代信息手段的應用。最后，也是最基本的，必須具備會計與審計專業(yè)知識。在進行人才的培養(yǎng)時，策略如下：

一是應將審計轉變?yōu)殡娝慊獙φ莆沼嬎銠C知識與審計知識的專業(yè)人才加以選用；二是系統(tǒng)地培訓內部審計人員操作技能與專業(yè)知識，尤其要注重道德修養(yǎng)，加強內部審計人員職業(yè)道德教育；三是在選取人員時應嚴格篩選，加強對內部審計人員的從業(yè)限制。

4.2 制定相關法規(guī)制度

順利開展內部審計工作的重要前提就是法律法規(guī)的完善與健全。國企應針對內部審計制定出工作規(guī)范。在制定時基于我國國情，借鑒國外先進經(jīng)驗，使內部審計管理體系具有實效性。在處理違法違紀行為、經(jīng)濟活動評價等方面，讓內部審計人員有章可循、有法可依。

4.3 獨立性的增強

在現(xiàn)代經(jīng)濟體制下，內部審計組織機構的設置層次及地位決定了內部審計獨立性的強弱，所以，在對機構進行設置時可通過改變形式來增強內部審計獨立性，如上級內部審計部門管理下級內部審計機構的形式。為便于從機構上落實審計獨立性，在管理權限上不應受到其他部門的約束，這樣也會提高工作效率。國企還需將應有的權限賦予內部審計機構，充分發(fā)揮出審計的評價、建議等作用，讓內部審計在國企中作出貢獻。

5 結語

我國國企自我約束機制與監(jiān)督機制的重要組成就是內部審計，同時它也是國企實現(xiàn)價值目標、規(guī)范管理、依法經(jīng)營的關鍵保障。本文立足于國企治理角度，提出企業(yè)內部審計問題，并且提出了相應解決措施。當然，要想做好企業(yè)內部審計工作，離不開國家與企業(yè)的重視，因此，應從觀念和行為上對審計工作加以重視，為其提供良好氛圍并且使內部審計的作用得以更好地發(fā)揮。

[1]熊娟,陽秋林,孔東冬.企業(yè)內部審計在內部會計監(jiān)督中的應用研究——以湖南省為例[J].湖南社會科學,2012(5).

[2]屈耀輝,時現(xiàn).中央國家機關內部審計機構勝任能力實證研究——基于中國內審協(xié)會2010年的調查數(shù)據(jù)[J].審計與經(jīng)濟研究,2012(4).