試論集團化旅游企業中內部控制體系建設的重要性

艾明亞

試論集團化旅游企業中內部控制體系建設的重要性

艾明亞

集團化旅游企業中完善的內部控制體系，對于防范與化解企業所面臨的政策法規、決策、制度、以及市場風險等各類風險具有重要的意義。深入分析內部控制體系構建中需注意的問題，是提高旅游企業的綜合實力,及關系到旅游業發展前途的一個大問題。本文首先分析了我國旅游企業集團化發展，在簡析了內部控制體系建設中各相關方的職責的基礎上，著重分析了內部控制體系建設中需注意的幾個問題。

集團化旅游；內部控制體系；重要性

一、集團化旅游企業的現狀和發展

集團化旅游企業經營在國外已經發展得很好,尤其是在歐美出現了一批實力雄厚的跨國旅游企業集團。隨著他們逐步進入我國旅游市場,對我國的旅游企業發展產生了很大的影響。長期以來,我國旅游企業普遍存在著小、散、弱、差的現象，成為制約我國旅游企業集團化發展的主要瓶頸，在這種內憂外患的情況下,我國旅游企業如何生存、發展、壯大,就是一個非常值得探討的問題。

二、當前集團化旅游企業的發展障礙

1.資本行政導向型擴張

從我國目前旅游企業集團的形成來看,企業集團化的規模擴張帶有明顯的行政導向特征,這種行政性的規模擴張很難形成統一的產品質量規范體系，而這種統一的產品質量規范體系是連鎖擴張的基本條件，因而這種行政擴張的集團化，勢必造成集團化的整體經營效益大打折扣。

2.產權關系不清晰

我國國內大型旅游企業集團很多是清一色的國營企業,只有一個所有者。集團公司及其上級主管單位長期習慣于行政方式管理和經營,所有者與經營者未進行明確的產權分割和產權界定,存在著產權關系不清晰的問題。同時在實現集團化過程中，將一些沒有產權關系的企業收編或掛靠在集團名下，造成了集團與下屬企業產權關系模糊的情況,權職不清、管理不善、效益低下,這些會給旅游企業集團化發展帶來障礙。

三、內部控制體系建設在集團化旅游企業中的意義

內部控制體系主要是以提高單位經營管理的經濟效益為目標，而構建的一種能夠自行檢查、自行調整單位內部業務活動的有效的自律系統。完善與健全的內部控制體系，對于加強集團化旅游企業實力有著非常重要的意義。

四、內部控制體系建設在集團化旅游企業中的作用

1.內部控制在企業管理活動中的作用

企業內部控制是管理的重要內容，它是企業管理活動的重要組成要素，而企業管理活動則是其前提條件。內部控制目標主要是制定財務控制目標，通過確保企業的運行效率與效果的實現，促進與保護企業整體目標的實現，這與企業管理活動的目標一致。同時，企業管理活動的深入開展即表現為內部控制。加強企業的內部控制，有利于全面實現其領導、決策、組織等管理職能，而企業的這些管理活動又制約著企業內部控制的實施。因此，要實現企業的快速發展，實現企業總體目標的實現，不僅要強化企業的內部控制，同時還要完善企業的經營管理活動。因此，在在建設與完善企業內部控制體系的過程中，需將企業的經營管理活動與內部控制有機結合在一起，確立內部控制環境，加強對企業各類風險的識別與分析，建設一套完整的內部控制與管理體系。

2.內部控制在制度化管理機制的作用

程序規定以及規章制度是企業制度化管理機制的兩個主要的層次。其中，程序規定主要規定了企業制度的可操作性，而規章制度則是企業管理中的相關原則性規定，規章制度的實現要以程序的執行做保障。在內部控制體系的建設中，內部控制管理及內部控制制度中的相應規定，與制度化的管理機制中程序規定以及規章制度是相互對應與聯系的。通常而言，建立與完善企業的內部控制體系，要求根據企業當前的發展實際情況為根本出發點，在企業當前的制度化管理價值中，納入內部控制管理以及內部控制制度的的有關規定，重構或完善企業現有制度的程序規定以及規章制度，從而使企業的管理水平得以全面提高。同時，對于那些制度化管理機制尚不健全的企業而言，其主要的任務在于樹立起業務流程以及強化其程序建設，分析企業管理中將面臨的各種風險，并針對企業對這些風險的承受能力科學地設置內部控制關鍵點，從而在企業的業務流程中全面體現其內部控制，實現內部控制與企業規章制度的相互促進與融合。在某些具有較為完善與健全的制度化管理機制的企業之中，可對比與分析其制度化機制中的程序規定與《內部控制基本規范》，使其制度化管理機制得以進一步完善。

3.內部控制在ISO管理體系的作用

在現代企業的經營管理過程中，多數企業都引入了ISO管理體系中的管理理念與方法，強化對生產管理的安全、質量以及環保的控制。相較于ISO管理體系而言，內部控制體系在管理范圍、目標以及內容等方面更加廣泛。因此，在建設內部控制體系的過程中，為進一步完善內部控制體系，可結合實際適當納入ISO管理的相應成果。

4.內部控制在企業文化環境的作用

在企業的實際經營管理過程中，往往存在著所建立的管理體系、制定的標準、流程以及相關的制度執行的力度不夠，導致企業的總體目標難以實現的問題。這主要是由于企業在建設內部控制體系的過程中，沒有處理好與企業文化環境之間的關系，企業的文化環境未受到足夠的重視，主要體現在以下方面：第一，企業未對員工的思想教育高度重視，在內部控制或管理活動中，往往借助于強制性的行政手段加強對員工的行為約束，從而使部分人員的權限高于企業制定的標準與制度；第二，部分企業高管人員的本位思想比較強烈，在企業的內部控制以及經營管理活動中，缺乏按章辦事以及依法經營的觀念；第三，企業未有效開展職業道德素質教育，導致部分員工缺乏公共價值觀，職業道德意識較為薄弱，從而造成生產過程中各種不道德與不規范的行為產生。為保障內部控制體系的完善性以及有效的運行，加強監督檢查是其必要的措施。但同時，還需處理好與企業文化環境的關系，在科學合理設置內部控制標準與流程的同時，積極建設按章辦事以及依法經營的企業文化，保障內部控制體系的有效實施。

五、結語

我國旅游企業集團化發展的道路,雖然道路崎嶇,但一路走來,在這短短的二十多年的時間里也是成績斐然,產生了一批具有代表性的旅游企業集團。展望我國旅游企業集團化未來發展趨勢,只要我們銳意改革,破除發展道路上的障礙,按照市場規律來經營,高度重視集團化旅游企業內部控制體系建設并貫徹到整個企業的運作中，加強監督，提高內部控制和管理的水平，就能提升企業的經濟效益，促進旅游企業集團進一步發展壯大。

[1]劉萬文.中國電力物資管理信息化建設的現狀與發展趨勢[J]·中國西部科技，2009,(30):60-61.

[2]曾奕.企業集團內部控制體系建設與全面預算管理的統一性分析[J]·行政事業資產與財務，2013,(08):116-117.

[3]肖晉,李欣,黃志健.建立現代企業制度中如何加強內部控制體系建設[J]·決策導刊，2010,(09):32-33.

（作者單位:大理旅游集團有限責任公司)