淺析中小旅游企業(yè)的“三心”構(gòu)建

陳湘江

淺析中小旅游企業(yè)的“三心”構(gòu)建

陳湘江

中小旅游企業(yè)對外部資源的高度依賴，以及提供的產(chǎn)品具有生產(chǎn)過程的無形性、生產(chǎn)與消費的同步性、服務(wù)的綜合性等特征，決定其必然選擇構(gòu)建責(zé)任中心、成本中心、利潤中心來應(yīng)對日趨激烈的市場競爭。

中小旅游企業(yè)；責(zé)任中心;成本中心；利潤中心

一、中小旅游企業(yè)的責(zé)任中心

旅游業(yè)是高度依賴外部資源的行業(yè)，同時旅游業(yè)提供的產(chǎn)品具有生產(chǎn)過程的無形性、生產(chǎn)與消費的同時性、服務(wù)的綜合性等特征，決定了中小旅游企業(yè)在經(jīng)營過程中進行分權(quán)化的管理是必然選擇。為此，中小旅游企業(yè)都試圖尋求一套可以結(jié)合自身愿景,并將其融入到員工日常工作中,且能適時提高員工積極性的制度,以提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢,利用有限的經(jīng)濟資源,以最優(yōu)效率為企業(yè)整體創(chuàng)造最佳利潤。責(zé)任會計順應(yīng)企業(yè)分權(quán)管理的需要，在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建相應(yīng)責(zé)任單位,即責(zé)任中心來滿足中小旅游企業(yè)的這種內(nèi)在需求。

構(gòu)建中小旅游企業(yè)的責(zé)任中心必須具備四個條件：有承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的主體——責(zé)任者；有確定經(jīng)濟責(zé)任的客觀對象——資金運動；有考核經(jīng)濟責(zé)任的基本標準——經(jīng)濟績效；具備承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的基本條件——職責(zé)、權(quán)限。根據(jù)中小旅游企業(yè)責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動的特點，可將責(zé)任中心劃分為成本中心、利潤中心、投資中心。由于投資中心的主要目標是獲得利潤，本質(zhì)上是利潤中心，且中小旅游企業(yè)的獨立投資業(yè)務(wù)相對較少，所以中小旅游企業(yè)的責(zé)任中心的構(gòu)建主要體現(xiàn)在成本中心與利潤中心。

二、中小旅游企業(yè)的成本中心

1.成本中心

是指承擔(dān)一定旅游行程成本，進行相應(yīng)地費用控制、責(zé)任考核的責(zé)任單位。成本中心通常不涉及收入，或雖有少量收入但不構(gòu)成相應(yīng)的考核對象。凡是產(chǎn)生成本并能準確計量的責(zé)任領(lǐng)域，均可相應(yīng)地確定為成本中心。成本中心按控制的重點不同可分為技術(shù)性成本中心（也叫標準成本中心）和酌量性成本中心（也叫費用中心）。中小旅游企業(yè)的技術(shù)性成本是指發(fā)生的成本額通過技術(shù)分析可以相對可靠地計量出來的成本，如旅游行程中發(fā)生的直接人工等。技術(shù)性成本在投入量與產(chǎn)出量之間有著相應(yīng)對應(yīng)關(guān)系，可以通過彈性預(yù)算予以控制。中小旅游企業(yè)的酌量性成本主要包括各種旅游行程管理費用和某些間接成本項目，如旅游行程設(shè)計開發(fā)費用、導(dǎo)游培訓(xùn)費等。酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，在投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接對應(yīng)關(guān)系，其控制著重于預(yù)算額的審批上。

2.基于作業(yè)成本構(gòu)建中小旅游企業(yè)的技術(shù)性成本中心

旅游者往往借助中小旅游企業(yè)來完成吃、住、行、游、購、娛的旅游行程，因此，中小旅游企業(yè)相對應(yīng)有六個基本作業(yè)，即旅游線路設(shè)計、咨詢、銷售、旅游行程組織協(xié)調(diào)、分配（在不同的旅游行程之間分配旅游者的支出以最優(yōu)化地滿足旅游者的需求）、服務(wù)。為此，從旅游者需求出發(fā)，中小旅游企業(yè)根據(jù)基本作業(yè)分工、結(jié)合各自的特長，可分別構(gòu)建相應(yīng)的技術(shù)性成本中心。同時由于旅游行程的有序性與整體性等特殊性，在基于對應(yīng)的作業(yè)成本構(gòu)建技術(shù)性成本中心過程中，應(yīng)注意以下幾個問題：第一，要從整體行程的戰(zhàn)略高度上進行技術(shù)成本中心構(gòu)建；第二，旅游行程開始前對應(yīng)的設(shè)計或咨詢等、提供旅游行程服務(wù)結(jié)束后對旅游行程設(shè)計的完善，都應(yīng)構(gòu)建或進入相應(yīng)的技術(shù)成本中心；第三，中小旅游企業(yè)的技術(shù)成本中心的構(gòu)建必須考慮基本作業(yè)上游與下游的有效銜接；第四，要注意基于基本作業(yè)之間的相關(guān)性決定了許多成本信息與成本控制的相關(guān)性。

3.基于價值鏈構(gòu)建中小旅游企業(yè)的酌量性成本中心

中小旅游企業(yè)提供的產(chǎn)品是一種服務(wù)產(chǎn)品，具有生產(chǎn)無形性、生產(chǎn)與消費同步性、服務(wù)綜合性等特點。因此中小旅游企業(yè)的價值鏈與一般的生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)有所不同，具有自己的相對獨特之處：如無須進行產(chǎn)品的儲存和運輸?shù)任锪骰顒印o形的生產(chǎn)過程不需要生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)廠房。一般來說，中小旅游企業(yè)是把自己設(shè)計的行程概念先賣出去后再去向上游供應(yīng)商訂購服務(wù)，然后向旅游者提供服務(wù)。因此，根據(jù)價值鏈的理論，同時結(jié)合中小旅游企業(yè)的經(jīng)營特點，我們可以將旅游生產(chǎn)經(jīng)營中創(chuàng)造價值和產(chǎn)生成本的諸多活動分解成在戰(zhàn)略上相互關(guān)聯(lián)的系列活動。將這些價值活動從整個產(chǎn)業(yè)價值鏈的范圍來分析中小旅游企業(yè)的酌量成本。可見，中小旅游企業(yè)的酌量性成本是發(fā)生在其價值活動的過程中，要構(gòu)建中小旅游企業(yè)的酌量性成本中心，只有在對旅游行程價值鏈整體分析的基礎(chǔ)上，找出各相對獨立的價值活動是確定酌量性成本中心的關(guān)鍵點。同時通過價值鏈的分析確定各價值活動之間的關(guān)系，找出各個獨立價值活動之間的成本關(guān)聯(lián)性，在價值系統(tǒng)中構(gòu)建起酌量性成本中心之間的相對獨立性與相互協(xié)作性。從而實現(xiàn)基于價值鏈構(gòu)建起中小旅游企業(yè)的酌量性成本中心。

三、中小旅游企業(yè)的利潤中心

1.利潤中心

指既對成本承擔(dān)責(zé)任，又對收入和利潤承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任主體。利潤中心按產(chǎn)生的方式不同可分為自然利潤中心和人為利潤中心。自然利潤中心是指在外界市場上銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得實際收入的利潤中心。人為利潤中心指在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部結(jié)算價格將產(chǎn)品或勞務(wù)提供給本企業(yè)其他責(zé)任中心取得收入、實現(xiàn)內(nèi)部利潤的責(zé)任中心。

2.基于客服中心構(gòu)建中小旅游企業(yè)的自然利潤中心

首先，為旅游行程各環(huán)節(jié)提供服務(wù)的客服中心是中小旅游企業(yè)判斷旅游者價值的中心，同時也是中小旅游企業(yè)創(chuàng)造旅游者的附加價值的服務(wù)點，如一體化行程方案的提供等有助于增加旅游者的滿意度。其次，客服中心是中小旅游企業(yè)搜集旅游者數(shù)據(jù)與市場情報的情報中心。通過客服中心的服務(wù)，可以搜集到旅游者的建議作改進旅游服務(wù)的參考；旅游者的消費偏好可作為目標市場動向的參考。挖掘情報數(shù)據(jù)背后的信息，可有效實現(xiàn)客服中心向自然利潤中心的轉(zhuǎn)化。最后，客服中心是中小旅游企業(yè)維護旅游者忠誠度的中心。因此，以旅游行程各環(huán)節(jié)的客服中心為基礎(chǔ)構(gòu)建中小旅游企業(yè)的自然利潤中心成為了大多數(shù)的首要選擇。

3.基于人力資源管理構(gòu)建中小旅游企業(yè)的人為利潤中心

人為利潤中心是經(jīng)過內(nèi)部模擬市場取得內(nèi)部虛擬化的收入。按照這個標準，結(jié)合旅游服務(wù)產(chǎn)品提供的特點，人力資源往往成為中小旅游企業(yè)人為利潤中心的決定因素。可見，人力資源在旅游服務(wù)各環(huán)節(jié)的規(guī)劃與配置是構(gòu)建中小旅游企業(yè)人為利潤中心的基礎(chǔ)，人力資源的培訓(xùn)與開發(fā)是提高人為利潤中心績效的重要途徑，人力資源的招聘與甄選、薪酬與福利的制度設(shè)計、工作態(tài)度與作滿意度等是人為利潤中心實現(xiàn)的重要保障。所以，基于人力資源管理構(gòu)建中小旅游企業(yè)的人為利潤中心是一個明智的選擇。

[1]朋震.從“成本”控制走向“利潤”創(chuàng)造——構(gòu)建人力資源管理的利潤中心模式.中國人力資源開發(fā)，2008年9月總第129期.

[2]洪曉琳.旅行社成本管理探析.產(chǎn)業(yè)研究，2012（9）.

[3]韓文珍.企業(yè)成本管理與成本控制研究.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012(5).

（作者單位：三峽旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院）