煙臺啤酒成本預算管理分析

張擁軍

煙臺啤酒成本預算管理分析

張擁軍

煙臺啤酒通過強化成本預算管理的全員性、過程性和全方位，經濟效益達到歷史最好水平，但是也存在動態性、目標一致性和預算控制方面的不足。

成本預算管理；全員性過程性；全方位

煙臺啤酒青島朝日有限公司是生產、銷售各種瓶裝、桶裝和罐裝啤酒的大型企業，2013年產銷量達到30萬噸，是煙臺市最大的啤酒生產企業。它的前身是煙臺啤酒朝日有限公司，在激烈的市場競爭中，2008年公司高層決定與青島啤酒合作，成為青島啤酒的參股公司，合作后，煙臺啤酒不再負責產品的營銷工作，轉為按照訂單生產，在銷售價格確定、銷售量基本穩定的前提下，成本的高低成為了公司盈利能力的決定性因素，公司通過強化成本預算管理，經濟效益大幅提高，盈利4000余萬元，達到歷史最好水平，也成為青島啤酒盈利能力最強的十大工廠之一。

煙臺啤酒利用青島啤酒的對標平臺，尋找并確定自己的標桿對象，將標桿企業的先進指標落實到煙臺啤酒成本預算中，對產品生產的全過程進行系統化控制，不僅控制了產品成本，還努力將成本降到最低。

首先，煙臺啤酒強調全員參與成本預算管理。

煙臺啤酒成本預算管理的參與人員，不僅包含工廠廠長、財務人員等各級管理人員，還包含生產車間的生產人員，人人都是成本管理的責任主體，人人都有成本費用指標，績效與指標完成情況直接掛鉤。煙臺啤酒成本預算管理的全員性還體現在考核單位的劃分上，不過細地劃分考核單位，利用現有的組織結構，一方面降低了考核的難度，另一方面可以以較低的成本涵蓋盡可能多的人員，有利于核算單位內部的人員團結。

其次，煙臺啤酒強調成本預算管理的過程性。

煙臺啤酒成本預算管理的過程性體現在產品生產的全過程和日常控制的全過程。按照二八定律原則，煙臺啤酒在產品設計方面就進行產品成本控制，成立包含產品研發、市場營銷和生產人員的跨部門小組，共同探討成本控制，為以后實際生產中降低成本打好基礎。比如，2010年以前，研發和市場營銷人員為了強調產品的差異化，設計出590ML瓶型的產品，但是在生產過程中，出現生產車間需要經常更換瓶子型號的問題，降低了生產效率，2010年以后，經過跨部門小組的研究，取消了590ML瓶型的產品，統一為600ML青島啤酒統一瓶型的產品，提高了生產效率，由于瓶源較多，也降低了舊瓶的采購成本。在日常控制方面，特別是在產品生產和物資采購過程中，煙臺啤酒按月與青島啤酒先進工廠進行對標分析，將對標的結果運用到預算分析和動態調整中。

煙臺啤酒成本預算管理的過程性還表現在事前、事中和事后的管理中。事前管理表現在考慮工廠的實際情況下，先確定煙臺啤酒與青島啤酒其他工廠的排名，做好職工的思想工作，使職工能夠正確理解指標，努力去完成指標。事中控制就是在日常的預算執行中經常要與預算指標進行對比，對生產過程中出現的新問題及時加以解決，貫穿追求卓越的思想。事后控制主要是每月對成本預算的完成情況進行分析考核，并準確運用例外管理的思想，在考核和激勵過程中貫徹戰略目標一致性的原則。比如，由于啤酒消費的特點，淡旺季生產量相差5倍，旺季往往會出現裝卸人員短缺的情況，如果增加產量，滿足市場需要，就要大幅度提高裝卸人員工資標準，這就需要在考核和激勵中貫徹戰略目標一致性的原則，而不是一味地控制費用。

最后，煙臺啤酒強調成本預算管理的全方位。

煙臺啤酒強調成本預算管理的全方位，表現在企業的管理理念、市場控制、計量管理、標準化和制度化、管理方法創新、人力資源管理和激勵管理等方面。

建立在管理理念基礎上的成本預算管理，能夠給大家提供一致的目標，提供分析問題、解決問題的方法。煙臺啤酒的管理理念是“市場導向，開拓創新，快速反應，一次做對”，為市場控制、計量管理、標準化和制度化、管理方法創新、人力資源管理、激勵管理提供了方向和方法。

產品的競爭優勢是成本預算管理的終極目標，成本優勢是煙臺啤酒取得競爭優勢的核心，主要是因為在煙臺市場，東面有燕京啤酒，西面有雪花啤酒，市場競爭非常激烈，同時由于大公司的啤酒差異化程度很低，因此追求低成本和培養消費者的消費習慣就成為啤酒生產企業的核心戰略。青島啤酒營銷中心將銷售價格固定下來，降低啤酒的生產成本就成為煙臺啤酒取得利潤的關鍵，同時使煙臺啤酒有足夠的能力對基地市場進行持續不斷的支持，幫助銷售人員提高市場占有率，這也體現了“市場導向”的管理理念。

完善的計量管理是成本正確核算的基礎。煙臺啤酒按照成本預算管理的要求，完善了三級計量管理，數據量化到核算單位，數據交接要有手續，建立了相關的規章制度，避免出現責任不清的問題，盡可能使用在線監測，實現數據自動收集，一方面避免數據錄入產生的錯誤，另一方面，便于生產人員經常觀測，發現異常。在過去，管理者不是特別重視在計量上的投入，他們認為在計量上投入花費大，產出少，而煙臺啤酒的管理者考慮到，如果想分清責任，準確了解工廠的薄弱環節，就必須加強計量管理，最近幾年在計量管理上花費了很多成本，透過購買流量計等計量工具，將釀造車間、包裝車間的酒液、蒸汽等耗用的資源加以計量，發現煙臺啤酒的釀造耗蒸汽多，采用新工藝，將釀造耗汽降下來，節約的成本超過在釀造車間計量的投入。

創新改善與標準化是企業提升企業管理水平的兩大輪子。創新是使企業管理水平不斷提升的驅動力，而標準化則是保持和防止企業管理水平下滑的制動力。沒有標準化，企業不可能維持在較高的管理水平，也就不可能使煙臺啤酒成本預算管理保持一個穩定和較高的水平。數據的標準化同樣十分重要，如果同樣的數據名稱、口徑不一致，也就導致數據無法正確比較，甚至誤導管理者。煙臺啤酒將所有統計數據的口徑與青島啤酒統計數據口徑做了比較，不一致的，按照青島啤酒的口徑統一了計算公式，對標管理也有了基礎。

科學、合理的制度機制是高效的企業管理的精髓。“快速反應、一次做對”的管理理念要求我們必須建立和嚴格執行制度，用制度去規范煙臺啤酒成本預算管理。由于環境經常發生變化，生產管理人員往往根據變化后的情況只調整了本部門的工作，但是對可能造成的對其他部門和企業的影響往往估計不足，有時出現了部門與部門之間的推諉現象，煙臺啤酒建立了溝通反饋機制，共同決策，不允許一個部門單獨決策。

創新是企業管理永恒的動力，也是保證成本預算管理工作持續不斷改善的動力，煙臺啤酒倡導“開拓創新”的管理理念，要求持續不斷地改進成本預算管理。通過采用生產高濃度酒液的新工藝，在沒有增加投入的情況下，大大提高了整體的生產能力，也降低了酒液的冷凍成本，2014年煙臺啤酒采取“低壓動態煮沸”工藝，大幅降低了釀造耗用的蒸汽成本。

人力資源管理和激勵管理也是成本預算管理的一個重要的方面，也是開展成本預算管理的基礎，成本預算管理也為人員考核和激勵提供了手段，一切用數據說話，避免了考核的隨意性，加強了考核的客觀性。

經過5年多來的精心運作，堅持成本預算管理的全員參與、全過程和全方位，該項工作上了一個新的臺階，但是也存在一定程度的不足之處。

預算的動態性不足。由于啤酒行業競爭十分激烈和原材物料價格的變化較大，且原材料和包裝物成本占總成本的60%以上，啤酒使用的物料需要隨著市場的變化進行動態調整，這樣才能將成本降到最低。比如，啤酒的原材料玉米淀粉和糖漿存在替代關系，并且它們的價格有不同的變化，需要成本管理者實時溝通并確定方案，這些調整加大了管理的難度，增加了管理風險，而部分管理者安于現狀。

由于考核的限制，存在局部和整體的目標一致性問題。數量與成本的關系，質量與成本之間的關系，有時使車間管理者在成本可控的情況下追求數量和質量，忽視對最小化成本的要求。有時也出現總部提出要求，部分管理人員片面執行的問題，比如總部要求啤酒瓶瓶底不能出現破碎的痕跡，部分管理人員就將該部分啤酒瓶按照報廢處理，沒有考慮如果這部分啤酒瓶占總體的比例很高，沒有從啤酒瓶的回收源頭進行控制，會出現工廠整體成本大幅提高的現象，出現了成本與質量目標不一致和局部和整體目標不一致的情況。

預算控制，往往停留在對過去的控制，對未來發展趨勢的預測不足。由于煙臺啤酒不再負責市場營銷工作，造成銷量趨勢分析不準確，在以銷定產的情況下，生產的計劃性受到影響，造成酒液庫存量偏大，加大制冷的耗電，提高成本。

針對煙臺啤酒成本預算管理存在的問題，我認為今后迫切要做好以下幾件事情，首先，增加軟件投入，購買預算軟件，結合多年積累的經驗，對軟件加以改進，可以提高成本預算管理的準確性，便于預算的修改，及時共享成本資料。其次，由于煙臺啤酒的主要目標之一是降低產品成本，且原材物料價格變化較大，建議按照季度編制滾動預算，可以動態反應原料市場的變化情況。最后，解決目標一致性的問題，特別是不能忽視產品質量，過分地降低成本，也不能盲目強調產品質量，忽視產品成本，將質量成本的概念樹立起來。

[1]斯特恩(美)，戴姆勒(美).波士頓戰略觀點，2009（11）.

[2]張長勝.企業全面預算管理北京大學出版社，2013 (1).

[3]丁慧平，俞明南.現代生產運作管理.中國鐵道出版社，1999（1）.

[4]黎群，張文松，呂海軍.戰略管理.北京交通大學出版社，2006（1）.

（作者單位：煙臺啤酒青島朝日有限公司）