電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)和稅收的影響

黃小霞

電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)和稅收的影響

黃小霞

近年來，隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息采集、信息發(fā)布、商品采購、虛擬創(chuàng)業(yè)越來越普遍。而電子商務(wù)的獨(dú)特性，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理、稅收政策均提出了新的挑戰(zhàn)，電子商務(wù)會(huì)計(jì)正面臨重大變革以適應(yīng)新的發(fā)展需求。本文旨在分析電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的影響，并對(duì)相關(guān)的變革提出個(gè)人見解。

電子商務(wù)；會(huì)計(jì)；影響

近年來，隨著計(jì)算機(jī)的普及，信息網(wǎng)絡(luò)的廣泛覆蓋，電子支付工具的多樣化，電子商務(wù)正以銳不可擋的勢(shì)頭撲面而來。各種各樣的電子商務(wù)模式被廣泛運(yùn)用于貿(mào)易、營銷、金融、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域。

在貿(mào)易領(lǐng)域，商品交換平臺(tái)由過去的實(shí)體店面變?yōu)樘摂M網(wǎng)店，支付方式由現(xiàn)金、支票、銀行轉(zhuǎn)賬等發(fā)展為豐富的電子支付方式，如：支付寶、財(cái)付通、電子銀行等。在營銷領(lǐng)域，已不僅僅只有報(bào)紙、電視、廣播這些傳統(tǒng)的媒體，各種各樣的Internet網(wǎng)站、即時(shí)通訊工具、游戲、網(wǎng)絡(luò)播放媒體也成為廣告的新寵兒。在金融領(lǐng)域，新的電子貨幣基金的出現(xiàn)，如余額寶、理財(cái)通、零錢寶等，也使得傳統(tǒng)的投資理財(cái)方式面臨更為激烈的競爭。財(cái)務(wù)領(lǐng)域，隨著財(cái)務(wù)軟件、ERP軟件的迅猛發(fā)展，“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”的出現(xiàn)，跨地區(qū)查詢財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算，在線財(cái)務(wù)管理已不再是問題。

電子商務(wù)對(duì)這些領(lǐng)域造成的影響，勢(shì)必使會(huì)計(jì)和稅收發(fā)生相應(yīng)的變化，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影響。一般情況下，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，金融工具、投資性房地產(chǎn)等可采用公允價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值是市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。可見，用公允價(jià)值計(jì)量，更能反映資產(chǎn)的市場價(jià)值。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，電商類企業(yè)的資產(chǎn)與傳統(tǒng)的資產(chǎn)有了根本性的變化，出現(xiàn)了大量非實(shí)體的資產(chǎn)，如域名、虛擬店鋪等。這類資產(chǎn)的市場價(jià)值往往會(huì)因其市場影響力的不同而有較大的波動(dòng)，在電商經(jīng)濟(jì)日新月異的今天，僅僅用歷史成本計(jì)量該類資產(chǎn)的價(jià)值，很難真實(shí)的反映企業(yè)的真實(shí)情況和實(shí)際價(jià)值，因此對(duì)應(yīng)的報(bào)表也會(huì)減少參考價(jià)值。如何針對(duì)新的電商產(chǎn)物計(jì)量屬性進(jìn)行細(xì)致的規(guī)定，將成為電商會(huì)計(jì)面臨的重要問題。

2.電子商務(wù)對(duì)金融資產(chǎn)確認(rèn)的影響。隨著網(wǎng)絡(luò)支付工具的廣泛應(yīng)用，各式各樣的網(wǎng)絡(luò)理財(cái)產(chǎn)品也逐步進(jìn)入了人們的視野，如：阿里巴巴的余額寶、蘇寧易購的零錢寶、騰訊的理財(cái)通。該類網(wǎng)絡(luò)理財(cái)產(chǎn)品與商業(yè)銀行的理財(cái)產(chǎn)品存在著本質(zhì)的差別，故對(duì)該類產(chǎn)品在買方和賣方的會(huì)計(jì)賬上應(yīng)如何確認(rèn)也與傳統(tǒng)的理財(cái)產(chǎn)品不同。以余額寶為例，將支付寶余額轉(zhuǎn)入余額寶后，由基金公司進(jìn)行份額確認(rèn)并計(jì)收益，其收益隨基金市場的變化而變化。另外，余額寶的金額可隨時(shí)贖回用于消費(fèi)支付或提現(xiàn)。由于存在余額寶的錢是要計(jì)收益的，而且利率是變化的市場利率，從賣方來看，可作為“交易性金融負(fù)債”確認(rèn)，從買方來看，可作為“交易性金融資產(chǎn)”確認(rèn)。但該金額又可隨時(shí)取用,屬于“類活期存款”，從買方看，可作為“其他貨幣資金”。從賣方來看，可作為“短期借款”或“其他應(yīng)付款”。對(duì)于該類新興的互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品應(yīng)如何確認(rèn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)明確規(guī)定細(xì)則，便于會(huì)計(jì)記賬規(guī)范化，防止舞弊發(fā)生。

3.電子商務(wù)對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)的影響。目前，無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)只包括開發(fā)階段滿足條件的支出?；谥?jǐn)慎性原則，無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)是根據(jù)賬面價(jià)值和可收回金額孰低法確定。而實(shí)際上，電商行業(yè)的虛擬產(chǎn)品如即時(shí)通訊工具、域名、虛擬店鋪等的市場價(jià)值往往遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，該類虛擬產(chǎn)品初始成本確認(rèn)時(shí)一般只以其開發(fā)階段可確認(rèn)的部分計(jì)入成本，后期的真正價(jià)值卻因其市場影響力的變化而可能遠(yuǎn)超出初始確認(rèn)成本。另外，人力資源目前按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不作為無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中反映的，但在電商行業(yè)，人力資源尤為重要，一個(gè)小小的公司，固定資產(chǎn)不過幾百萬，卻有可能因?yàn)閹讉€(gè)出色的程序員而創(chuàng)造上億的價(jià)值，故對(duì)人力資源進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估并在會(huì)計(jì)報(bào)告中反映會(huì)更有利于反映該企業(yè)的實(shí)力。隨著網(wǎng)絡(luò)虛擬產(chǎn)業(yè)的不斷擴(kuò)大化，未來電商企業(yè)的無形資產(chǎn)在整體資產(chǎn)中的比重將不斷加大，在會(huì)計(jì)上針對(duì)電商企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)應(yīng)的改革，將更有利于會(huì)計(jì)信息使用者作出決策。

4.電子商務(wù)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的影響。在傳統(tǒng)銷售企業(yè)里，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)通常以開發(fā)票為準(zhǔn)。而電商企業(yè)尤其是零售電商企業(yè)銷售產(chǎn)品面對(duì)的客戶通常是個(gè)人，有部分客戶并不要求開發(fā)票，并且在銷售商品后在網(wǎng)絡(luò)上通常會(huì)產(chǎn)生訂單和電子票據(jù)，因此以此時(shí)點(diǎn)作為收入確認(rèn)依據(jù)更為合理。另外，電商零售業(yè)通常會(huì)有“無理由退換貨”，在商品發(fā)出時(shí)如未能確定客戶是否退換貨，不能立即確認(rèn)為收入，可根據(jù)以往的退換貨比例來確認(rèn)收入的確認(rèn)比例，待月末完全確定退換貨的金額后再行調(diào)整。總體來說，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)提前，同時(shí)收入確認(rèn)的憑據(jù)也有了改變。

5.電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)報(bào)告的影響。財(cái)務(wù)軟件及信息技術(shù)的發(fā)展，使得財(cái)務(wù)分析更為細(xì)致，數(shù)據(jù)、內(nèi)容、各類型圖像的結(jié)合使得財(cái)務(wù)信息更為形象、豐富。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息公開更便易、決策更迅速。電商企業(yè)的不斷增長，也使得會(huì)計(jì)報(bào)告中的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)越來越重要。例如，一個(gè)網(wǎng)絡(luò)信息公司的收入、成本、利潤并不一定能真正反映該企業(yè)的發(fā)展?jié)撃?，而單擊率、轉(zhuǎn)化率、轉(zhuǎn)信率、網(wǎng)頁閱讀次數(shù)、獨(dú)立用戶數(shù)量、總用戶數(shù)量、網(wǎng)頁瀏覽數(shù)量等非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)更能反映企業(yè)的發(fā)展能力。

6.電子商務(wù)對(duì)稅收的影響。目前稅收主要通過常設(shè)機(jī)構(gòu)、居住地、交易地等區(qū)分納稅義務(wù)，電子商務(wù)中各種虛擬業(yè)務(wù)活動(dòng)使得納稅義務(wù)不再按交易活動(dòng)的實(shí)際交易地或店面實(shí)際所在地行使稅收管轄權(quán)。另外，產(chǎn)品的虛擬化使得課稅對(duì)象的性質(zhì)也變得難以確定。例如：將可下載視頻放到網(wǎng)上銷售，可視為商品銷售征收增值稅，也可視為特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓征收所得稅。目前我國的稅法尚未對(duì)該類電子商務(wù)活動(dòng)的管轄權(quán)及性質(zhì)區(qū)分進(jìn)行明確規(guī)范，電子商務(wù)的發(fā)展需要稅收體制針對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)作出相應(yīng)改革。

[1]黃浩,王秦.網(wǎng)絡(luò)商務(wù)基本技能.清華大學(xué)出版社,北京交通大學(xué)出版社.

[2]宋欣.電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響.經(jīng)濟(jì)師,2004(5).

[3]蔣南平,龍運(yùn)書,冉恩貴.電子商務(wù)基礎(chǔ).電子科技大學(xué)出版社,2010.

（作者單位：深圳市南山區(qū)南頭街道辦事處）