謹慎性原則的運用及其兩面性探究

白宇昕

謹慎性原則的運用及其兩面性探究

白宇昕

本文分析了謹慎性原則在會計核算中的涵義、具體運用，同時就謹慎性原則的積極作用和局限性做出了探究。

謹慎性原則；兩面性；局限性

一、謹慎性原則的涵義

謹慎性原則是指某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)盡可能選用對所有者權(quán)益影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，即“寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益”。

二、謹慎性原則在會計中的具體運用

（一）謹慎性原則在資產(chǎn)核算中的運用

1.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)核算

由于賒購方倒閉等情況將導(dǎo)致賒銷方無法正常收回應(yīng)收賬款，為避免壞賬實際發(fā)生時給企業(yè)帶來的損失，需要對壞賬損失做出合理的估計。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失可采用“備抵法”進行核算、對應(yīng)收賬款計提壞賬準備，應(yīng)收賬款在會計期末計入資產(chǎn)負債表中的是應(yīng)收賬款凈額，防止了虛列應(yīng)收賬款金額，使報表閱讀者了解企業(yè)真實的財務(wù)情況。

2.投資業(yè)務(wù)核算

第一，短期投資跌價準備。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或期末對短期投資進行檢查，如果期末市價低于成本，應(yīng)按市價低于成本的差額計提跌價準備，以便真實反映企業(yè)短期投資的情況。第二，長期股權(quán)投資的核算。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權(quán)投資可按照成本法或者權(quán)益法進行賬務(wù)處理。采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價值。第三，長期股權(quán)投資減值準備。企業(yè)應(yīng)當比較長期股權(quán)投資的可收回金額與賬面價值，按可收回金額低于賬面價值的差額，確認為當期的投資損失。

3.存貨業(yè)務(wù)核算

第一，存貨發(fā)出成本的計價。存貨發(fā)出成本的計價可以采用個別計價法、先進先出法和加權(quán)平均法。在不同的經(jīng)濟環(huán)境下選擇不同的計價方法，可以體現(xiàn)謹慎性原則。第二，存貨跌價準備。企業(yè)應(yīng)當按照存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備，并計入當期損益。

4.無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

第一，無形資產(chǎn)的確認。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。開發(fā)階段的支出，同時滿足相關(guān)條件時才能確認為無形資產(chǎn)。第二，無形資產(chǎn)的攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)對其價值進行攤銷，確保不低估成本費用，不高估無形資產(chǎn)的價值。

（二）謹慎性原則在債務(wù)重組損益核算中的運用

以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額確認為資本公積而不是收益，債權(quán)人應(yīng)確認為債務(wù)重組損失，即營業(yè)外支出；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和低于債務(wù)賬面價值的差額確認為資本公積或當期損失，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。核算債務(wù)重組損益時，只確認損失，不確認收益。

（三）謹慎性原則在收入確認中的運用

收入的確認與計量要嚴格滿足一定的條件，不能隨意確認，特別是一些特殊銷售，如代銷業(yè)務(wù)、分期收款銷售、以舊換新等等，還要滿足一些特定的條件才能確認收入。體現(xiàn)了不得隨意高估收益的原則。

（四）謹慎性原則在非貨幣性資產(chǎn)交換核算的運用

以公允價值和應(yīng)付稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入要能反映當期損益的情況，該項交換需具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量這兩個條件。而非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

三、謹慎性原則的兩面性

（一）謹慎性原則的積極作用

首先，謹慎性原則可以幫助會計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，防止企業(yè)遭受經(jīng)營風(fēng)險；第二，運用謹慎性原則可以使財務(wù)報告反映的資產(chǎn)狀況、財務(wù)成果及現(xiàn)金流量是真實可靠的；同時，謹慎性原則避免了企業(yè)虛增利潤，減少了企業(yè)進行盈余管理的可能性。

（二）謹慎性原則的局限性

首先，謹慎性原則的運用具有主觀性，很多時候要運用職業(yè)判斷。這就可能導(dǎo)致公司濫用謹慎性原則，如隨意計提或不計提減值準備以達到操縱利潤的目的。第二，謹慎性原則與其他會計原則的沖突。運用謹慎性原則時強調(diào)確認可預(yù)計的損失但不確認可能發(fā)生的利得，這就與要求如實反映的可靠性原則有所沖突。謹慎性原則要求確認尚未發(fā)生但預(yù)計到的損失，而權(quán)責(zé)發(fā)生制要求盡可能在當期確認收入和費用，兩者顯然又產(chǎn)生了矛盾。第三，謹慎性原則的可操作性不強。在謹慎性原則中強調(diào)運用估計和判斷，但缺乏量化的條款和規(guī)定。

（三）運用謹慎性原則的提高與完善

1.加強會計人員素質(zhì)，提高職業(yè)判斷力

謹慎性原則源于經(jīng)濟交易或事項中大量的不確定性，相關(guān)的會計處理往往需要會計人員依據(jù)職業(yè)判斷做出。因此，會計人員應(yīng)具有扎實的專業(yè)知識和準確的職業(yè)判斷。有關(guān)部門應(yīng)當嚴格控制會計的職業(yè)資格，堅持對從業(yè)人員的后續(xù)教育，保持其專業(yè)勝任能力。

2.確定合理的會計原則使用順序

一般情況下，首先要保證會計信息的真實可靠，但實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，企業(yè)應(yīng)當在具體情況下具體分析，使用順序不能一成不變。

3.完善會計準則，提高謹慎性原則的可操作性

準則中有關(guān)謹慎性原則的條款規(guī)定不夠明確，需運用很多估計和判斷，這就為企業(yè)濫用謹慎性原則操縱利潤提供了空間。因此，應(yīng)當修訂和完善準則，會計人員應(yīng)嚴格遵守準則規(guī)定進行處理，減少隨意性。

4.加強審計監(jiān)督，杜絕舞弊行為

加強審計，促使企業(yè)客觀真實的反映財務(wù)信息，提高會計信息的決策有用性，保護財務(wù)報告使用者。

[1]陳德萍.謹慎性原則的會計運用狀況研究[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2002，(9).

[2]李曉慧.謹慎性原則的應(yīng)用及其完善探微[J].經(jīng)濟問題，2006，（5）.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）