芻議經濟責任審計在國家治理中的作用

●郭軍艷

芻議經濟責任審計在國家治理中的作用

●郭軍艷

經濟責任審計是國家治理的重要組成部分，文章在分析經濟責任審計的本質的基礎上，闡述了經濟責任審計對國家治理的作用。并對如何使經濟責任審計更好地服務于國家治理提出了建議。

經濟責任審計 國家治理 免疫系統

目前，現代審計制度已經在世界上絕大多數的國家建立并實施，該制度的主要特點是針對特定組織（包括盈利組織和非盈利組織）管理當局的受托經濟責任的履行情況進行審計，但是世界范圍內的現代審計制度并沒有考慮對各類組織的最高領導者個人的受托經濟責任履行情況進行審計。因此，經濟責任審計作為一項審計制度，屬于中國所特有的。該制度主要是針對行政事業單位的主要負責人和國有企業董事長經濟責任履行情況進行審計。可以說，經濟責任審計是西方審計理論在中國特色社會主義建設中的具體運用，是中國審計的一種制度創新。經濟責任審計制度推動了現代審計的發展，這種制度創新也是中國對當代審計發展的重大貢獻。

在我國實行經濟責任審計制度以來，對于規范黨政領導干部的具體經濟行為，預防和懲治腐敗該制度都發揮了重要作用，可以說經濟責任審計制度目前已成為我國國家審計的重要組成部分。在我國市場經濟體制建設過程中，經濟責任審計制度是在規范經濟秩序，加強對黨政干部的監督，促進黨風廉政建設過程中，逐漸發展起來的一種具有中國特色的審計監督活動，具有明顯的權力監督特征。

劉家義審計長曾經指出，國家審計實質是政府依法運用權力來監督、制約權力的行為，其本質是國家治理中一個內生的“免疫系統”，這個“免疫系統”有助于國家治理機制的自我完善。而作為國家審計的重要組成部分，經濟責任審計無疑也會在國家治理起到重要作用。國家治理通常指國家最高權威通過行政立法和司法機關以及國家和地方之間的分權，從而對社會實施控制和管理的過程。

在國家治理結構中，政府是參與治理的中堅力量，政府既是公共受托經濟責任的履行者，同時受托經濟責任履行情況的監督者。與公司治理中所存在的委托代理問題不同，國家治理主要針對對公共權力行使以及公共資源配置的監督和控制。因而，國家治理的核心是推動公共資源高效合理地配置，監督公權力合法、透明地運行，妥善處理或平衡不同利益群體的利益訴求，對公共受托經濟責任的履行起到保駕護航的作用。所以，建立合理有效的國家治理結構非常重要。一個高效的國家治理結構主要包括以下方面：問責機制、參與機制、公溝通機制和監督機制。問責機制是對政府行政部門或行政人員，對其工作中由于履行職責不當，造成行政效率低下乃至損害社會公眾的合法權益的行為，進行責任追究的制度安排。參與機制是指社會各界通過信訪、參加聽證會等官方媒介或者在第三方媒體提出與公共服務有關的建議的制度。監督機制是對政府行政部門及行政人員行使公共權力的過程、結果進行監督的制度安排。溝通機制是參與治理的各方有關溝通渠道、溝通環境的制度安排。

一、經濟責任審計在國家治理中的作用

1.各級人大行使經濟責任審計委托權以及建議權能夠促進國家治理參與機制的有效運行。各級人大通過行使經濟責任審計委托權，可以代表社會公眾參與國家治理。如果行政事業部門及其工作人員履責不當乃至濫用權力，各級人民代表大會有權代表公眾意愿，合理行使國家權力，委托各級政府的審計機構對相關責任領導進行經濟責任審計。而對于在相關人員經濟責任審計中審計發現的問題，人民代表大會可以向相關部門提出整改意見，真正地代表社會公眾行使參與權，推動國家治理機制的完善。

2.經濟責任審計對政府機構“一把手”受托經濟責任履行情況審計，可以促進國家治理問責機制的建立與完善。問責機制是現代國家治理中的應有之義，行政主管部門需要對履行公共受托責任的下級行政機構的領導干部進行問責，以強化內部管理，推動政府經濟責任的有效履行。經濟責任審計是進行問責的一種重要手段，而問責機制的有效實施也可以推動經濟責任審計的發展。通過對各個政府機關“一把手”任職期間財務收支行為、內部控制執行情況以及職能履行情況等方面進行審計，從而對領導干部的職務履行情況提出全面的評價，為問責機制的實施提供審計意義上的證據，以推動問責機制的合法化、常態化，提高國家治理效率。

3.經濟責任審計通過對監督公權力的執行情況，可以發揮國家治理監督機制的作用。按照公共委托代理理論，政府機關的代理行為具有壟斷性、強制性以及信息不對稱性等特點，所以必須要有監督機制去監督公權力的執行。在我們國家，紀檢監察部門和政府審計部門都是政府部門公共權力的監督機構。經濟責任審計是對各個政府職能機構第一負責人的公共受托經濟責任履行情況的審計；政府機關領導干部職務權、責理應具有對稱性，對其職務履行情況進行的審計，同時也是對其權力運用情況的審計。由于經濟責任審計具有預防、糾偏以及揭露的作用，所以經濟責任審計可以對領導干部受托經濟責任履行情況進行有效的監督，以完善國家治理監督機制。

4.經濟責任審計公告制度可以使社會公眾對政府公共權力運行情況的知情權得以實施，進而促進國家治理中溝通機制的建立與完善。現在，很多省、市己實施了經濟責任審計公告制度，即在進行經濟責任審計前，將相關的擬實施的經濟責任審計項目予以公示；在經濟責任審計結束后，將相關的經濟責任審計報告也進行公示。在經濟責任審計實施之前進行審計項目公示，能夠使廣大社會公眾對經濟責任審計進展情況監督，對于相關責任人員的違法，及時向紀檢監察部門舉報；而在經濟責任審計實施后，通過公示經濟責任審計報告，能夠使廣大干部群眾了解被審人員受托經濟責任履行情況，解決社會公眾對經濟責任審計結果知情權的問題。因而，在經濟責任審計過程中，通過公告制度，社會公眾可以及時了解政府經濟責任審計過程和審計工作情況，進而在政府與社會公眾之間建立有效的溝通渠道，進而完善國家治理溝通機制。

二、如何推動經濟責任審計工作

綜上，本文認為經濟責任審計在規范黨政領導干部經濟行為、預防和懲治腐敗、推動和完善國家治理方面都發揮了重要作用。但是，經濟責任審計參與國家治理的機制和范圍還有待進一步擴展，筆者認為可以從以下三個方面入手來推動經濟責任審計工作。

1.建立經濟責任審計評價體系。對于經濟責任審計評價體系問題，理論界已經進行了多年的研究，取得了一些成果，但是總體效果還不夠理想。經濟責任審計評價實質與經濟責任審計結論相適應的方法體系，所以評價體系中不只是一個單純的指標體系，還應包括審計重點、評價標準和評價方法等。而處于評價體系核心地位的評價指標，應與相應的審計內容相適應。對于不同的審計內容，根據其重要程度賦予其不同的權重。在實施中，首先賦予各審計內容一個基礎分，然后對不同的審計內容根據履行情況進行加分或減分，最后計算出總分并以此作為確定審計結論的依據，這樣審計結論的質量就得到了保證，經濟責任審計才能更好地服務于國家治理。

2.建立全新的經濟責任報告體系。經濟責任審計報告主要包含兩層含義：一是反映經濟行為責任內容的報告體系；二是按規定要求編制經濟責任審計報告以說明責任履行狀況。經濟責任報告體系可以提供被審領導干部相關公共受托經濟責任履行情況的信息，是經濟責任審計的重要前提和基礎。該報告體系可以滿足利益相關者對行政事業單位領導受托公共經濟責任履行情況的信息需求，更好地完善國家治理服務。具體而言，經濟責任報告體系可包含以下六個方面的內容：（1）政府機關預算執行情況報告；（2）政府機關年度會計報告；（3）政府治理結構報告；（4）政府經營活動及目標實現程度報告；（5）政府社會責任報告；（6）政府可持續發展報告。

3.建立注冊經濟責任審計師制度。由于審計工作的嚴肅性，同時考慮到經濟責任審計工作在國家治理中發揮的重要作用，而且經濟責任審計在審計目標、審計內容、審計方法以及審計報告等方面與社會審計或其他政府審計存在差異，所以從事經濟責任審計的相關人員必須具備較強的專業勝任能力。在發達國家審計實務發展過程中，按照細分的審計類型，成立了很多相應的職業審計協會，并實施了審計師注冊制度。

現階段，無論是行政事業單位，還是國有或控股企業都屬于經濟責任審計的工作范圍。這些部門的領導干部一旦離任，都應實施經濟責任審計；再者，出于管理的需要，有時還要進行領導干部在任經濟責任審計。就我國政府審計的發展趨勢來看，在任經濟責任審計的力度還會逐漸加大。在我國政府各級審計機關工作人員有限的情況下，要完成經濟責任審計的任務并保證審計質量，筆者認為可以考慮建立注冊經濟責任審計師制度，這樣的資格考試可以篩選合格的經濟責任審計師，從而整合社會審計資源，提高經濟責任審計人員整體素質。

政府審計機關可以在經濟責任審計項目立項后，成立項目組，小組負責人由各級審計機關業務骨干擔任，小組工作成員可以由外部的注冊審計師擔任，以有效利用社會審計資源，促進經濟責任審計工作的開展。另一方面，在實施經濟責任工作的過程中，政府審計機關也可以利用社會審計和機關內部審計的結論，從而提高經濟責任審計的效率。建立注冊經濟責任審計師制度可以提升政府經濟責任審計工作人員職業素質，提高經濟責任審計工作的效率，為進一步擴大經濟責任審計的廣度和深度奠定人力基礎，進而強化國家治理，提升國家治理效率。

[1]廖義剛，陳漢文.國家治理與國家審計：基于國家建構理論的分析.審計研究，2012.（2）

[2]章軻.基于國家產權理念的國家審計本質研究.審計研究，2012（6）

[3]李嘉明，劉永龍.國家審計服務國家治理的機制和作用比較.審計研究，2012.（6）

（作者單位：晉中市審計局 山西晉中 030600）

（責編：若佳）（責編：李雪）（責編：若佳）

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1004-4914（2014）05-141-02