基層醫療衛生機構會計作假案例分析

●聶建宏

一、案例背景

××衛生院屬基層醫療衛生事業單位，負責片區人民醫療與預防保健服務、衛生技術人員培訓、初級衛生保健規劃實施、合作醫療組織與管理、衛生監督與衛生信息管理。2012年該院全年收入1850741.27元，支出2177717.75元；2013年該院全年收入2538885.51元，支出2460551.31元。2014年6月，財政部門派出檢查組，對該單位 2012-2013年度會計信息質量進行了檢查，檢查發現，該單位存在虛列成本支出、隱匿藥品收入的行為。

二、違紀事實

××衛生院2012年和2013年，分別將新農合參保人員的狂犬疫苗收入、中草藥收入、應收醫療款（農合門診補償）進行重復列支，致隱匿庫存達292865.31元，少反映事業結余292865.31元，使會計信息嚴重失真。主要表現為“虛列成本、支出以及往來”：

第一，衛生院2012—2013年購進疫苗時直接列支出“醫療衛生支出——西藥（材料）”，而在此期間對銷售給新農合參保人員的狂犬疫苗進行收入、成本結轉時再次列支“醫療衛生支出——西藥”，兩年重復列支成本69456元（2012年 38208元、2013年 31248元），虛列成本支出 （利潤部分）29156元，一并沖減“庫存物資——西藥”。

第二，衛生院2012－2013年實現中草藥收入291431.05元，實際中草藥成本（庫存賬面）為86481.15元，賬面按實際收入列支出“醫療支出——藥品——中草藥”291431.05元，剔除年末結轉成本時作“其他收入”的10696.59元，虛列支出（利潤部分）194253.31元。

第三，衛生院2012年3月以“應收醫療款——農合門診補償”的名義虛列往來資金5000元（借方發生額），然后將虛列的5000元套取現金后支付給劉某（醫院欠劉某私人款，賬面無往來）。

三、違紀特點

（一）計劃周密，組織性強

該單位連續幾年采取同樣的手段虛列成本支出、隱匿藥品收入，并非偶然，是精心策劃和嚴密組織的結果。該單位從院長到倉庫保管員，從出納到會計人員，各個環節、各步驟都有單位內部制度規定的手續，并執行一般慣例。由于利益共享，從干部到職工對違規、違紀行為集體掩飾，可見“共同戰線”建立之牢固。

（二）表象合規，實藏“貓膩”

該院虛列成本支出、隱匿藥品收入主要是少反映藥品收入和事業結余。此案例從表面上看符合《關于深化醫藥衛生體制改革的意見》之“藥品實行收支兩條線和藥品零差率銷售”的規定，實則是掩耳盜鈴、轉移資產、私設“小金庫”。

（三）傳統思想，驅動“違紀”

在調查取證中發現，該院絕大部分干部職工反映待遇總體水平較改革前明顯下降，工作積極性受挫。加之，黨的群眾路線實踐活動對提高醫療服務水平的要求越來越高，在待遇下降的前提下還要提高服務水平，干部職工心里失衡。在職工的強烈要求下，院領導為了維持穩定和保住“烏紗帽”，鉆政策的空子，導致集體違規現象的發生。

四、檢查思路與方法

（一）準確判斷，確定重點

深入分析被查單位的特點、財政狀況，客觀評價其內部控制制度，合理確定檢查目標、檢查范圍和檢查重點。首先自《關于深化醫藥衛生體制改革的意見》之“藥品實行收支兩條線和藥品零差率銷售”的規定出臺后，鄉鎮衛生院藥品不能有利潤，而財政預算是按當地公務的標準制定的，相對比較緊，鄉鎮衛生院既有農合參保人員的藥費兌付，也有可能在藥品上有一定利潤。根據這一特點，檢查組將重點鎖定在收入上。同時，將往來賬目和支出納入檢查范圍，整個工作有的放矢。

（二）實地盤存，縮小范圍

針對該單位銷售收入和職工福利發放情況，對倉庫庫存物資進行突擊盤查，發現賬面庫存物資與實際不符。

五、處理結果

以上行為違反了《中華人民共和國會計法》第九條“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算……任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算”和《基層醫療衛生機構財務制度》第二十四條“基層醫療衛生機構要加強對支出的管理，不得虛列虛報，不得以計劃數和預算數代替”的規定，屬偽造會計憑證、編制虛假財務報告的行為。根據《中華人民共和國會計法》第四十三條規定和《××財政局行政處罰裁量權基準》第一章第二條規定：一是對單位進行經濟處罰；二是將涉及的責任人員和有關責任領導移送有關部門追究行政責任。

六、違紀動機與原因

經濟利益驅動是違紀行為產生的根源。近年來，國家加大了對農村醫療衛生建設的資金投入，同時也對醫療衛生機構管理的相關制度和藥品價格管理進行了完善，造成基層衛生院的盈利空間進一步壓縮，使其“靠藥養人”的慣性思維被打破。加之，規范基層衛生人員績效工資改革的跟進，許多衛生人員原有福利待遇被合并或取消；壓縮“三公”經費的呼聲高漲并在預算中得以體現，干部的許多“經濟特權”置于陽光之下，可操作空間大大縮減。為實現基層衛生人員的基本待遇較改革前有增不減或逐步提高的目標，唯有從藥品收入入手，利令智昏，從而導致了違紀違規行為的發生。

七、教訓與啟示

（一）增強集體法律意識

國家對基層醫療衛生機構的資金投入不斷加大，醫療衛生機構制度也不斷完善，同時對藥品價格“零差率”的管理也愈加嚴格。而基層單位和個人受經濟利益驅動，為牟取更大的個人利益和小集體利益，法紀法規意識淡薄。主管部門要組織基層單位領導干部加強財政法律法規知識培訓，學習上級政策要求，增強法律意識，提高思想認識，理解政策法規實質。基層醫療衛生機構要嚴守政策底線，不要為了蠅頭小利而觸摸法規的高壓紅線。

（二）主管部門對基層單位的監管有待加強

主管部門要加強對基層單位的內部財務管理，全面準確地把握相關政策，嚴守《會計法》、《基層醫療衛生機構財務制度》等財經紀律，對下屬單位進行定期檢查和不定期抽查。建立健全基層內部控制制度，強化人員崗位責任制，規范會計基礎工作，在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督。建立單位責任追究制度，對違反政策法規的相關負責人員進行行政處分，以達到殺雞儆猴的效果。

（三）加大監督處理力度

財政、審計、紀檢監察等監督部門要加大監督處理處罰力度，對檢查查處的各類違規行為要重點打擊，查處一起懲處一起，對單位和相關責任人進行嚴厲的處理處罰，讓違規成本提高。只有單位和個人感覺違規成本太高，才會自覺遵守各種政策法律法規，時刻保持高壓心態，不敢經易觸摸法律的紅線，從而確保國家惠民政策的貫徹執行，讓社會發展改革的紅利為全民共享。