加快我國財稅體制改革研究

劉謝瑩

摘 要：2014年3月5日，全國人大二次會議上，李克強總理在政府工作報告中提出，進一步加快我國財稅體制改革，擴大營業稅改增值稅范圍，做好完善稅收法律法規工作，達到減輕企業負擔的目的。改革稅收分配體制，重新劃分中央和地方收入分配。經過多年的財稅體制改革，我國稅收體制建設已經取得了一定的成果，在以前的基礎上，未來我國將全面加快財務體制改革的步伐。當前，重點在于在全國推進營業稅改增值稅的基礎上，進一步擴大營業稅改增值稅的范圍，加深營業稅改增值稅的深度，實現我國財稅體制的全面優化。

關鍵詞：財稅體制；問題；改革方向

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）08-0169-02

引言

一個國家的財稅體制，關系到一國及其各地區的財政收入，關系到稅制建設的合理進行，總的來說，關系到國家正常運轉。而我國在全面推進改革開放的新形勢下如何構建合理的財稅管理體制，是值得財政、稅務、海關等相關部、委、局以及地方政府共同關注的問題。2014年的“兩會”明確提出加快我國財稅體制改革。而前兩年就開始推進的營業稅改增值稅試點，其范圍和程度是我國多年來財稅體制改革中前所未有的，是對我國財稅體制的根本性的改革。由此可見，我國財稅體制改革迎來了新的時期，眾多經濟問題都需要財稅體制改革的配合，都離不開進一步加快我國財稅體制改革。

可以認為，前兩年試行的“營改增”試點，是我國在厘清中央和地方財權、事權基礎上改革稅制的一個突破口，而全面規整我國現行稅制，使進一步的深化改革具有良好的財稅架構，是當前中央政府、地方政府必須面對的問題。客觀上講，我國財稅體制的現狀與改革進展的匹配度，還存在著一些問題，這些問題有些是過渡時期的，有些卻是我國財稅體制在制定源頭上的考慮不周全，需要我國在綜合考慮地方財政、中央財政，地方事權、中央事權等基礎上，進一步分析與提出解決思路，以實現我國財稅體制的健康持續全面的發展。財稅體制改革的道路不會一步到位，在推進中也必然會遇到一些困難，需要從政府及相關部門到納稅人的重視、配合與推進。

一、財稅體制改革面臨的問題

（一）全面實行營業稅改增值稅后，附加稅增加，增加了企業稅負

實行營業稅改增值稅后，由原來的繳納營業稅的企業變為繳納增值稅，基本稅率17%，如果企業的抵扣鏈條被打斷，不能取得增值稅進行稅額，那么只能全額繳納增值稅，如果下一家企業能夠抵扣這部分多出來的增值稅，那么增值稅總額在全社會層面上來看是沒有變化的。但是在此環節，附加在增值稅基礎上的城市建設維護稅和教育費附加，以及地方教育費附加的稅額增加，而這部分地方附加稅不能在下一個環節抵扣。全局來看，這樣企業就增加了附加稅的稅負。在企業附加稅負增加的同時，如果不能采取控制手段，那么政府試圖通過營業稅改增值稅，試圖通過財稅體制改革來減輕企業稅收負擔的出發點將被扭曲，也會造成企業對政府的誤解，不利于稅企關系的改善，得不償失。根據黨和政府的精神，營業稅改增值稅的范圍和深度在2014年會進一步擴大，按照這個速度下去，附加稅在此期間的問題得不到解決，企業將不堪重負，面臨頻頻關閉的風險，對我國實現就業和國民生產總值的實現不利。

（二）地方稅系收入減少，需要重新構建地方稅系

營業稅改增值稅的推進意味著地方絕大部分收入劃為了中央，對地方政府的收入產生了很大影響。營業稅改增值稅看起來是簡簡單單的兩個稅種的合并和改革，其實也是對地方稅系和中央稅系的調整。營業稅改增值稅的全面推進要求我國必須重新考慮中央和政府的收入分配，逼仄我國要重新構建地方稅系使地方財政收入不能完全依靠中央政府，必須建立一些稅種收入，保證自己的自主能力。地方稅系收入的減少對地方支出和基本性的建設會產生不利影響，不利于地方政府保障性建設。如果不能重新構建地方稅系，完全依靠政府轉移性支付來保證地方收入，那么就會造成過多的地方政府依賴中央政府，加大中央政府的壓力。地方稅系收入是地方財政收入的重頭戲，通過營業稅改增值稅會直接減少地方稅收收入，地方財政收入減少，但是地方支出不會短期內明顯減少，因此帶來的地方稅收收入和地方稅收支出之間的矛盾會在各個方面體現。減少會對地方支付是地方政府的應對措施之一，地方政府減少在教育、安全、基礎設施方面的支出，無疑長期來看，對地方政府不利，會產生惡性循環，與國家倡導有悖。

（三）中央稅收和地方稅收比例不合理，需要進一步的調整

我國雖然2013年全面推進了營業稅改增值稅，意味著營業稅的絕大部分收入劃入了增值稅范疇，但是增值稅分配比例仍未改變，仍然是中央占75%，地方占25%。這樣的分配比例使地方的收入單薄，很難完成地方基礎需要，使地方財政收入和地方財政支出嚴重不匹配，影響地方事權的發揮，影響地方工作的積極性。這么多年來，我國一直是按這個比例分配中央稅收和地方稅收的。在調查中我們不難發現，由于地方政府收入不足，轉移支付力度和及時性不夠，地方政府會通過各種途徑增加自己的收入，比如說賣地收入、資產投資收入等。這些行為在市場上的過多干涉，影響了市場的自主調節作用。地方政府的經濟干預行為也造成了我國市場經濟的一些扭曲，比如說過高的放假問題、社會保障問題以及企業之間的歧視和發展不均衡問題等。這些問題的存在，不利于我國企業的健康可持續發展，不利于我國公平平等的市場經濟的改善。

二、財稅體制改革的新方向

（一）增加直接稅種，減少附加稅

在我國進一步推進財稅體制時，要減少間接稅種的比例，增加直接稅種比例，以縮小不同居民之間收入的差距，減少企業稅負，提高居民消費能力。增加直接稅種不能產生增加企業和居民稅負的狀況。要通過減少附加稅，通過多種途徑實現減少企業稅負。比如，我們可以完善地方稅系，通過資源稅改革、消費稅改革，加快推進房產稅和環境稅改革，增加直接稅的比重，減少附加稅比重，加快我國財稅體制改革的步伐。通過分析我們知道，通過全面實現營業稅改增值稅后，我國試圖在某些行業減輕企業稅負，但是由于一些原因，企業不得不按照17%稅率繳納增值稅，抵扣聯被中斷，這樣不但增值稅稅負較大，并且增加了附加稅負比重。如果我國能夠減少附加稅稅種，或者是降低附加稅稅率，增加直接稅，那么就可以解決我國附加稅稅負較大的問題。另一方面，通過增加直接稅又能調節不同收入主體的收入差距，調節收入不公平，減少社會不安定因素，實現共同富裕。

（二）通過消費稅劃歸為地方稅，實現增加地方稅收收入

為了避免地方政府因為營業稅改增值稅后收入減少而盲目增加其他方面投資的行為，我們可以把消費稅由原來的生產環節征收變為零售環節，由原來的劃歸為中央變為劃歸地方，以實現地方收入。由于原來的消費稅在生產環節征納，造成了消費稅分布不均勻，生產廠家多的區域消費稅收入就多，生產廠家少，但是零售店較多的區域消費稅較少甚至是沒有，若把消費稅改為在零售環節征納，在哪個地方消費就在哪個地方繳納，這樣消費就實現了均勻，另一方面也增加了政府的收入。還可以把一些環境污染嚴重、資源浪費比較嚴重的企業納入消費稅的征稅范圍，從而避免重復建設浪費和環境問題。就目前而言，我國消費稅在生產環節征收，并且消費稅又劃歸為中央稅在國家稅務局征收，如果改變了這一形式，發揮消費稅的本來作用，在消費環節征收，又劃歸為地方稅收，不但能發揮消費稅調節消費行為的作用，與此同時又增加了地方稅收收入，緩解了中央轉移支付的壓力，可以進一步促進我國財稅體制改革進程。

（三）按照不同的稅種特點，重新劃分中央稅和地方稅比例

目前，中央稅主要包括那些周期比較長、波動比較大的稅種，剩下的稅種按照收益地點的不同，劃歸為地方稅。此種分法在營業稅改增值稅全面實行的背景下是行不通的。為了完善我國財稅體制，加速我國財稅體制改革，建議我國可以按照不同的稅種特點重新劃分中央稅和地方稅比例。合理區分中央和地方的財權和事權，盡量做到事權和財權的相匹配。增加地方稅種的分配比例，完善中央財政的轉移支付功能。轉變我國政府的職能，增加政府轉移支付的透明度，進一步合理劃分中央稅和地方稅的比例。在我國，每一個稅種的制定都有其自身特點，具體哪種稅收劃為中央哪種稅種劃分給地方，我們不能簡簡單單地以稅收額度大小重要性為依據，應該實現全面的財稅體制改革，落實到每一個稅種上，根據每一個稅種的特點，具體分析，比如我國的消費稅可以劃分為地方稅收收入。在營業稅改增值稅的背景下，是否可以考慮把增值稅中央劃分比例減小，增加地方政府所占比例，使我國財稅體制更加合理，更加符合我國幅員遼闊的國情，符合地方編制和地方基礎設施建設支出加大的特點。

三、小結

財稅體制改革的成果會滲透到經濟發展的方方面面，對我國國民經濟的全面發展有著至關重要的影響。財稅體制改革被提上日程，我國政府當局也高度重視加快我國財稅體制改革，并且寄予了厚望。在每屆的政府工作報告中，都把推動我國財稅體制改革放在首要位置，督促中央和地方政府貫徹落實，我國財稅體制改革也取得了不少成績和成果。但是經濟形勢和經濟問題都是不斷更新的，我國的財稅體制必須跟上經濟大環境的發展，并且服務于我國經濟發展，所以財稅體制改革不可能是一勞永逸的。2014年，在我國在全面推進營業稅改增值稅的基礎上，提出進一步加快我國財稅體制改革，完善我國財稅體制改革，實現我國財政支出的透明度，提高我國中央轉移支付效率。要想實現我國財稅體制的完全改革，達到預期的財稅體制改革成果，財稅系統的改革需要各方面力量的配合。

參考文獻：

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[2] 蘇曉燕.淺談我國財稅體制改革[J].中國外資，2012，（17）.

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