會計職業道德的評價方法

孫曉囡

摘 要：會計職業道德的科學的評價方法，能確保會計職業道德規范得到有效貫徹執行，有利于會計人員良好品德的形成，有利于整個會計職業道德良好風尚的形成。主要闡述了會計職業道德的自我評價法與社會評價法、內部評價法與外部評價法、定性評價法與定量評價法。

關鍵詞：會計；職業道德；評價

中圖分類號：F271 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）08-0153-02

會計職業道德的科學的評價方法，能確保會計職業道德規范得到有效貫徹執行。只有好的評價方法，并能結合自身的特點，把規范要求的內容轉化成一些具體的評價指標，才能使會計人員在具體工作中具有可參照的標準，激發和促進他們的行為與會計職業道德規范的要求保持一致。科學的評價方法還有利于會計人員良好品德的形成。評價結果只要是客觀公正的，被評價人員總是會心悅誠服地接受的就可以達到自我激勵、自覺發揚和自我反省，自我抑制、自覺抑制的效果。科學的評價方法有利于整個會計職業道德良好風尚的形成。評價結果通過輿論的宣傳、自發的傳播，起到示范榜樣的作用，同時，也使每位會計人員的職業道德行為始終置于企業組織內部和廣泛的社會監督之下。實現自覺維護會計職業道德規范，形成良好的會計職業道德風尚的目的。

一、會計職業道德的自我評價法與社會評價法

（一）自我評價法

自我評價法是指會計人員對自己在會計職業工作中是否遵守職業道德而進行的總結和評判。在自我評價中，內心的信念起著主要作用。良心對于道德行為起著一種調節的作用。一是在會計職業道德行為前，良心對會計人員起到鼓勵或禁止的作用。二是在會計職業道德行為中，良心對會計人員起到監督作用，隨時督促會計人員按良心的要求行動。三是在行為后，對會計人員的行為進行“法庭審理”，對合乎良心的行為，給予良心上的安慰，使其產生一種道德崇高感。自我評價在具體的會計工作實踐中體現為會計人員的自我鑒定、自查自評。會計人員要定期對一段時間以來自己的業務水平、工作態度、責任、紀律、作風等進行自我評價，了解自己的職業道德行為情況，自覺進行道德價值判斷，調整職業道德行為，不斷提高自己的職業道德。

自我評價可以強化會計人員的自我約束能力、自律精神，使其道德素質不斷提高。但是，自我評價也有一定的局限性，它只能通過社會贊譽和他人報答間接給予每個人利益，不能起到立竿見影的示范效應。自我評價還具有較強的主觀性。評價者的道德意識、責任感、判斷力直接影響自我評價的客觀性。這就要求必須把自我評價與社會評價結合起來。

（二）社會評價法

社會評價法是指由他人社會組織對會計人員的職業道德行為所進行的評價活動方式。在社會現實生活中，會計行為都不同程度地受到社會輿論的制約和支配。社會評價法分為群眾座談會評價法和大眾傳媒評價法。前者通過座談會的形式對有關會計人員的會計職業道德行為進行評價，通過廣泛聽取群眾意見，對會計人員進行客觀、公正、全面、深入的評價。群眾座談會的方式應作為會計職業道德評價社會評價的一種方法。大眾傳媒評價法是通過大眾傳媒工具針對那些典型的會計職業道德行為進行宣傳評價活動的方式，對典型的不道德行為給予批評指正，以達到懲戒的作用；對于典型的道德行為給予宣揚肯定，以達到樹立榜樣的示范的作用。

不管是群眾座談會的方式還是大眾傳媒評價的方式，都要遵循以會計職業道德的建設為己任的目的，以會計職業道德評價的建設作用為導向。社會評價法具有范圍的廣泛性和外在的強制性。我們在開展會計職業道德評價時，應正確區分兩種不同性質的社會輿論，利用進步的社會輿論來提高會計職業道德的水準。

社會輿論作為會計人員的一種群體精神力量，能夠從精神信念上來規范人們的道德態度，影響整個會計行業職業道德風尚，有力地促使從業者按照職業道德要求來規范自己的行為，調整與他人、與社會的利益關系，改善社會的運行機制。

自我評價方式與社會評價方式是相輔相成、不可分離的。前者更多地通過自省使會計人員全面深刻地認識自己、反映自己，為社會評價提供依據，也為評價結果有效發揮作用建立一個前提。后者通過群眾座談或大眾傳媒宣傳，檢驗、驗證自我評價的客觀性，對自我評價方式進行補充和修正，同時也擴大會計職業道德評價的社會作用。因此，我們應當將這兩種方式有機地結合起來，這樣才能真正實現會計職業道德評價的目的和作用。

二、會計職業道德的內部評價法與外部評價法

（一）內部評價法

1.考核評分的方法。此法是根據財政部門會計職業道德的原則和規范以及國家頒布的有關會計法紀制度的要求，將會計道德行為的表現分成若干項目，并確定各項目的評分標準，通過一定的組織形式和程序，對會計個體的道德行為進行考核的一種評價方法。

其主要特點：一是使過去自發的客觀的評價方法轉變為有領導、有組織、有計劃的更為積極主動的評價方法。二是使會計職業道德評價落實到基層，層層有人抓，事事有人管，密切聯系實際，解決現實問題。三是吸收了社會輿論、內心信念等評價方法的優點，又建立在會計工作人員高度的集體榮譽感的基礎上，使評價方法更有效。四是與各單位中心工作相結合，與獎勵辦法相結合，把評價納入創建精神文明單位活動中去。

2.工作效率評價法。一是服務水平測評。服務是會計行業的基本職能，要求做到服務質量標準化；服務方法合乎職業道德規范；服務過程程序化。二是效益水平測評。必須明確會計行業內部管理的主要目的，要協調會計入員的職業行為，爭取最佳的內部經濟效益和社會經濟效益，為國家提供更多的資金積累，促進國民經濟的發展；正要提高會計行業自身的經濟效益，取得相應的利潤。經濟效益水平具體的測評指標，可以用自有資金運用情況和資金調度情況等幾項主要指標作為參考。三是職業技能水平測評。職業技能水平測評對促進會計工作的健康進行具有重要意義。對會計人員進行業務知識技能水平測評，不僅能夠幫助人們判斷該職員是否具有良好的職業道德品質和思想覺悟，并且能預測其職業道德行為效果的好壞，還有助于會計人員業務素質的提高。一個具有較高思想政治覺悟和良好職業道德品質的人，會努力學習和掌握業務技術和積極培養為實際工作所需要的各種能力。相反那些為了個人利益而不惜坑害國家、人民根本利益的人，不會也不可能積極地學習、掌握為國、為民服務的業務技術和工作能力。endprint

3.對比評價。對比評價也是會計職業道德評價中一種具體、有效的評價方法。會計對比評價的內容可以分為以下幾個方面：第一，把自己和他人及集體道德的行為與職業道德原則和規范進行對照，這是搞好對比的前提。第二，在把自己和他人的職業道德行為與會計職業道德規范對照后，再把自己的行為與他人的行為加以對比，看自己與他人的行為的差距。第三，把我國的會計職業道德規范與外國的會計職業道德規范進行對比，借鑒吸收他們的長處，克服自己的短處，不斷完善我們現行的會計職業道德規范。

在運用對比評價時，要注意以下幾點：一是要明確對比評價的主題。如試圖解決某個爭論問題、尋找共同規律、準確鮮明地說明某一論點等。二是對對比評價的雙方或幾方的情況分別加以研究，接觸原始材料，弄清來龍去脈及各種發展形態。三是在對比中找出事物的異同及規律，以揭示事物的本質。在運用對比時，需要有全面的觀點。

4.追蹤評價。會計職業的現狀和其本身發展的規律說明，只有通過集體或個人進行追蹤評價，從橫的、縱的方面來把握發展情況，才有可能真正把握會計職業道德的發展規律，對職業道德行為作出更公正、客觀的評價，用以指導當前、預測未來。

追蹤評價的方法如下：第一，制定明確的追蹤目的、范圍和規劃，保證具有追蹤評價的客觀條件和一套可以追蹤的指針體系。第二，完整地記錄信息資料并加以科學地分類儲存。可以通過表格、圖表等形式將總體情況圖表化，也可以對每次調查者引故出文字描述的記錄。第三，追蹤對象和追蹤人保持相對穩定。追蹤評價是一項持續性的活動，如果某一對象無法追蹤或人員頻繁變動，一般會造成工作半途而廢、前功盡棄，給收集資料工作帶來困難。

在運用追蹤評價時，應注意以下幾個問題：一是貫徹追蹤的原則。會計職業道德是一個漸進的過程，而追蹤評價，是一種縱向研究方法，應從目的、設計程序、反饋到分析研究，形成一系列階段性成果，以動態、系統地認識會計職業道德行為發展的軌跡。二要有現代觀念。必須沖破傳統束縛，更新觀念，按現實的價值尺度進行評價。三要有辯證思想。道德價值總是以潛在的和漸近的方式表現出來，人們對它的認識又需要有個時間過程，所以，不能以點代面、以偏概全。

（二）外部評價法

1.深入客戶進行調查研究。調查的方法多種多樣，主要有問卷調查、與客戶座談兩種。問卷調查應注意問卷的內容要具體、準確，能真實地反映客戶的意見。與客戶座談是指由調查人按要求選擇一些比較了解會計工作情況、品德高尚的客戶進行座談，通過與客戶的交流，掌握可靠的材料。客戶接受調查的過程就是客戶對會計工作人員的職業道德進行評價的過程。

2.制定客戶監督制度。如建立公開舉報制度，設立舉報電話、意見箱和網上評價，制定工作人員守則，以醒目的方式喚起客戶的注意，評選出優秀的會計人員。

三、會計職業道德的定性評價法與定量評價法

這種評價方式不需要借助于指標評價的形式，操作起來簡單方便，普遍適用于群眾座談會、大眾傳媒評價等外部評價方法。

（一）定性方法

它是按會計職業道德原則和會計職業道德規范的要求，建立一整套具體的考核指標體系，再按這些指標體系和相應的評分標準，對會計人員的職業道德行為做出具體的和綜合的善惡程度評價。這種方法具有較強的技術性，包含的評價內容也是較為全面的，所以，它的使用范圍受到限制，一般只適用于自評互評、內部考核等內部評價形式。

（二）定量評價方法

它是用量化的手段對會計人員的職業道德行為進行評價，它的缺陷是并非所有的職業道德行為都可以量化，由于它的技術性和全面性，使得它的適用范圍是有限的，不像定性評價方法那樣可以采用靈活多樣的方式，可以適用于不同的范圍和場合。所以，定量評價方法需要定性評價方法為其提供依據和素材，對它進行補充和完善。這兩種方法結合使用時，定性評價方法的評價結果有其較強的主觀性，不像定量評價方法那樣較為客觀可測。

參考文獻：

[1] 張茂杰.財會工作理論研究與實踐探索[M].北京：中國時代經濟出版社，2012.

[2] 張立中.會計理論與應用創新研究[M].北京：中國物資出版社，2010. [責任編輯 王 莉]endprint