制造業企業會計政策選擇之納稅籌劃研究

鄭珠英

摘 要：納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。當然，制造業企業生產經營中的具體納稅籌劃應在企管中統籌安排。

關鍵詞：制造業；會計政策；納稅籌劃

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0162-02

一、我國制造業企業納稅籌劃現狀與分析

1.對納稅籌劃含義認識上的誤區

通過對我國大型制造業企業財務人員及中高層管理人員的問卷調查，發現企業在納稅籌劃的認識上存在著以下誤區：認為納稅籌劃和逃稅一樣，是違法的，都是為了企業能夠達到少繳稅的目的的。實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質的區別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。

2.漠視納稅籌劃風險

從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程時普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。

3.缺乏整體籌劃觀念

在納稅籌劃目標上，企業目前所進行的納稅籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業的價值最大化（或股東財富最大俗）。當稅收負擔降低反而引起企業價值的減少時，追求減少稅負顯然毫無意義。因此，戰略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業經營期問，必須著眼于企業全局，考慮企業長遠、整體稅負的下降。籌劃過程中，目前所進行的納稅籌劃常常著眼于某些稅種，集中于某個經營時段以及局限于本企業，從而使籌劃進程呈現單維的特點。

二、制造業企業生產經營中的具體納稅籌劃

1.物資采購中的納稅籌劃

（1）安排購進材料的納稅籌劃。會計核算中購進材料的成本包括采購成本、加工成本和其他成本3個組成部分。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。其中，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發生的消費、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。如果在采購之初企業并未確定所購貨物的用途，則應視同生產用采購材料，在采購時會計上仍按采購材料的價格計算當期應抵扣的進項稅額。

（2）物資采購的結算方式的納稅籌劃。企業結算方式籌劃分為采購結算方式籌劃和銷售結算方式籌劃。采購結算方式籌劃最為關鍵的一點就是盡量推遲付款時間，為企業贏得時間盡可能長的一筆無息貸款，付款之前，先取得對方開據的增值稅專用發票使銷售方接受托收承付和委托收款的結算方式，因為采用這兩種結算方式時購貨方可以根據銷售方開據的增值稅專用發票的金額在會計上確定采購成本，同時可以以發票金額作為當期進項稅額進行抵扣，但此時購貨方可能在當期并沒有進行款項的支付，而銷貨方卻已經確認了銷售收入并交納了增值稅。這樣就相當于由銷貨方墊付了購貨方的增值稅為企業贏得了貨幣的時間價值。企業也可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間。另外，盡可能少用現金支付等都是企業常用的結算籌劃方式。

2.生產管理中的納稅籌劃

（1）存貨計價方法選擇的納稅籌劃。存貨的計價分為存貨取得的計價、存貨發出的計價和存貨結存的計價。不同環節的存貨，計價方法不同。其中與納稅籌劃關系較大的是存貨發出的計價方法。依據現行的會計制度和稅法的有關規定，企業可以根據情況選用任意一種計價方法。根據上文存貨計價方法的相關規定，我們知道存貨發出和領用的計價方法有別計價法、加權平均法、先進先出法。而根據新會計準則，后進先出法自2007年1月1日起不再允許使用。在市場經濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業成本、利潤總額以及當期應繳稅款的影響是不同的，從而對企業財務狀況、盈利情況及所得稅也將產生較大影響。在我國，現行的企業所得稅采用比例稅率進行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素：首先是市場物價變化因素。由于自2007年1月1日起不再允許使用后進先出法，故當物價呈持續上漲趨勢時，企業宜采用加權平均法。因為加權平均法對于發出的材料、商品等的成本按存貨加權后的平均價格進行核算，這樣，銷售成本中包含了后期進貨部分的成本，使得成本數額較高；相應的期末結存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的。其次是企業稅負期。

（2）固定資產折舊方法選擇的納稅籌劃。首先，固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。企業減輕稅負必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進行折舊方法選擇時必須充分理解現行法律規定，并在法律規定的范圍內對企的折舊方法做出選擇。而超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。固定資產折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。不同的稅制條件會使計算出的折舊額對企業的利潤和稅負產生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處。這相當于企業在初始年份內取得了一筆無息貸款。

（3）無形資產的計價、攤銷政策選擇與納稅籌劃。從以上新發布的政策法規來看，國家開始更加注重對科技創新型企業的扶持，因此，企業可以利用這一政策在自主創新和外購無形資產上加以權衡，加大自主創新的力度。進行納稅籌劃時，首先會計核算要分清研究費與開發費的范圍。研究費作為費用在當期利潤中扣除，會使當期利潤減少，從而減少當期應交所得稅；開發費用資本化，在當期和以后各期進行攤銷。

Research on the tax planning of the enterprises accounting policy choose in the manufacturing

ZHENG Zhu-ying

（Zhejiang Ningbo Newspaper Printing Development Co. Ltd.，Ningbo 315000，China）

Abstract：Taxpayers are generally considered in the process of tax planning，as long as the tax planning can reduce the tax burden，increase their income，but little or no consideration of the risk of tax planning. In fact，tax planning is a planning decision making method，is also a risk of. Of course，the production and operation of manufacturing enterprises in the actual tax planning should be arranged as a whole in the business in.

Key words：manufacturing；accounting policies；tax planning

[責任編輯 王 佳]endprint