我國審計環境對審計假設影響初探

魏義影

摘 要：審計假設體系的構建以審計環境為基礎， 審計環境的變化對審計假設產生不同程度的影響。對于已提出的審計假設， 可能由于環境的變化而受到沖擊， 因此有必要提出適應當前審計環境的假設。

關鍵詞：審計假設；審計環境；影響

審計環境被認為是對審計有影響的一切因素的總和。審計假設體系的構建要以審計環境為基礎，審計假設必然要體現審計環境的特點。審計假設是對審計環境中的相對穩定因素的總結，而審計環境的發展變化必然會對審計假設提出挑戰，使得審計假設不得不進行變更，以適應新的審計環境對審計的要求。

1. 我國審計環境對審計假設可能產生的影響

不同的經濟和政治環境決定了審計假設的具體含義。對于我國，政治和經濟環境存在特殊性，因此帶來我國的審計環境也同樣具有特殊性，最終導致對審計環境的多方面影響：

（1） 對審計可信賴假設的影響。這種影響由審計的組織形式造成的。我國的審計組織架構，國家審計機關歸屬于各級審計署，由平級單位和上一級的審計署共同領導，很難保證獨立審計。會計師事務所一般是有限責任合伙制，對審計承擔有限責任。有限責任這種制度約定，對審計人員的制約力就變得薄弱，從而審計的質量可見不高。但國外知名審計事務所雖然采用無限責任合伙制，但是審計師喪失獨立性的問題仍然屢見不鮮。因此在我國審計結果可行度完全取決于審計主體的信賴程度。

（2）被審計單位和審計人員的素質的影響。被審計單位和參加審計的人員，都是審計活動的參與者，他們的素質直接影響了審計能夠產生社會效益、獨立性、審計主體勝任力和審計可信賴等等這些假設條件。政府在國家層面的審計工作是否真正到位，腐敗是個影響因素。

民間審計來看，由于不完善的資本市場，一些上市公司利用各種手段擾亂審計工作，注冊會計師獨立性遭到質疑，審計報告數據可行度低。

（3）審計法律規定的影響。審計相關法律規定以及實踐過程對法規所作出的修改條款是否已經完善，直接決定審計活動的審計法律效力，進一步對公允會計原則與公允反映和審計能夠產生社會效益假設產生影響。由于我國審計開展較晚，隨著審計實踐的開展，新的法規不斷制定而且又不斷被修改，法規的完善程度不足，對審計活動能夠產生社會效益假設和公允會計原則與公允反映假設，造成不小沖擊。

2. 審計環境變化對傳統審計假設的沖擊

審計假設不是一成不變的，它是對審計實務一般規律的抽象概括。原有的審計假設會隨著社會經濟環境的變化或審計實踐的深化變得不適應當今的社會經濟環境和審計實踐發展的需要。下面以莫茨和夏拉夫的部分審計假設來說明審計環境變化對審計假設的沖擊。

（1）關于“審計人員和被審單位管理者之間沒有必然的利害沖突”假設

它是開展審計工作的環境條件假設。上世紀八十年代以來，大量涉及審計人員責任的舞弊訴訟案件頻發，人們對審計人員和被審計單位信任感降低，進而對審計目標的在認識，這條假設的現實意義和正確性受到懷疑，也就是說這一假設面臨沖擊。審計理論的保險理論認為審計活動是把審計結果的信息風險降低到社會可接受的風險水平的活動，審計的費用就是為了防止管理人員舞弊導致重大損失所支付的保險費用。如果審計人員由于失職未能揭露財務報表的重大舞弊問題和非法行為，就要承擔賠償，來達到分擔風險的目的。可見，審計人員和企業管理者實際上產生了重大的利害沖突，該假設已不再適用于當前審計實踐發展的需要。

（2）關于“遞交驗證的財務報表和其他資料中不存在串通作弊或其他異常舞弊”假設

這條假設認為審計人員是公正獨立進行審計公正，不需要承擔串通作弊或其他異常舞弊等非法行為的責任。生產力不斷發展，企業的經營管理活動越來越往復雜多元化發展，此時作為作為經濟活動控制手段的會計制度，在杜絕非法審計舞弊行為方面顯得很弱小，企業管理人員蓄意弄虛作假和串通作弊的行為無法及時的監管，導致管理舞弊案件數量劇增，審計業界已進入了“訴訟爆炸”時代。針對這種形式，社會公眾迫切要求對審計人員進行欺詐舞弊等非法行為的監控，調整審計目標。那么，審計程序和方法以及審計準則都要進行相應修訂和完善，才能杜絕財務報表中重大差錯、舞弊和其他非法行為的發生。因此，在當前的社會環境下本假設的正確性和有效性也失去了。

（3）關于“一貫應用公認會計原則可使財務狀況和經營成果得到公允表述”假設

人們一般認為財務報表是否公允表述，其判斷依據是公認會計原則。但是從會計信息的形式和實質上，這樣的判斷方法有可能存在公允的片面性。其表現在：（1）會計計量方式的局限性。因為現在企業經營行為復雜和多元化，面向未來的會計信息和關聯企業發展的非會計信息都與傳統的原始成為為基礎的會計信息對立起來，出現了遵守公認會計原則不能保證公允的表達；（2）會計原則的可選擇性。針對不同具體業務，選擇適用的會計原則，不同會計人員會出現選擇不同的原則，這樣最終的財務報表就會令人誤解。管理人員就會利用這個會計政策來達到欺詐和舞弊的目的。可見，一貫應用公認會計原則不能成為企業財務狀況和經營成果公允表述的唯一條件，審計人員必須綜合考慮上述各種影響企業財務狀況和經營成果公允表述的因素，運用職業判斷能力作出合理的評價。

以上只是說明了少部分的傳統假設在審計環境變化時將產生的沖擊。因此，可見審計環境任何一方面發生的變化都會對審計假設產生直接的沖擊，審計假設只有不斷適應新的環境變化，才能保持其正確性。審計環境的重大變化，要求重構包括審計假設在內的審計理論體系，以便更有效地指導和推動審計實踐的發展。在已經不適用的審計假設基礎上建立新的審計假設，同時修訂已有的審計理論結構更顯得十分必要。

3. 總結

總的來說，在構建審計假設的時候，有很多要考慮的因素以及要遵守的原則，其中一個便是審計環境。審計環境一方面是審計假設的基礎，一方面又影響著審計假設，審計假設的提出勢必要考慮是否與本國的審計環境相適應。審計假設體系的構建依然任重而道遠。

參考文獻：

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[2]李社東. 淺議如何把好審計質量第一關. 現代經濟信息. 2011年13期.endprint