我國企業環境會計發展策略

□文/趙連燈

（河南工業貿易職業學院 河南·鄭州）

一、我國企業環境會計發展現狀

企業環境會計，亦稱企業綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。

環境會計的發展在“霧都”現象持續催化下急劇升溫，也日漸走上歷史舞臺。很多國家，如美國、加拿大、澳大利亞等，都已經或多或少的體現了“誰受益、誰承擔”的經濟原則，也已將環境要素融入到會計中，綠色會計應運而生。1992年葛家澍和李若山在《會計研究》上發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——環境會計理論》，首次將環境會計引入中國，但并未引起徹底的變革。我國企業環境會計的發展尚處于初步階段：一是我國企業財務會計報告中企業環境會計內容幾乎空白；二是我國企業環境會計研究目前尚處于理論研究階段和模仿階段，沒有付諸實踐，缺乏理論創新；三是我國企業環境會計核算尚未自成體系，存在諸多矛盾和障礙。

我國企業環境會計的發展現狀不容樂觀，和歐美國家相比還存在很大差距，他們已經在資產負債表中形成了“綠色”GDP的核算，我們還在摸著石頭過河中糾結掙扎。環境會計的對象、確認、計量、報告和披露等尚不成熟，亟待及時規范統一，并在實踐中不斷檢驗和修正。

二、我國企業環境會計存在的問題

（一）低碳環保理念滯后，環境會計發展受阻。我國企業尚未將環保理念融入企業文化，低碳環保理論嚴重滯后，沒有認識到環境會計對環境成本核算和環境信息披露的重要性，仍然一味追逐利潤，并未放眼于未來，尚未真正認識到環境會計對企業可持續發展的影響。另外，根據莫筠（2010）《環境報告使用者信息調查表》資料統計，我國企業環境報告主要使用者為政府機關，基本忽略了其他相關環境信息使用者需求，環境信息整體為宏觀環境保護服務，微觀環境成本很難體現，政府機關對對環境責任漠視的同時，企業對環境會計也睜一只眼閉一只眼，嚴重阻礙了環境會計的發展。（表1）

（二）環境會計研究不足，理論實踐脫節嚴重。我國企業環境會計研究與國外相比存在不小的差距。國外環境會計理論研究較為成熟，在核算對象、確認、計量、報告和披露等方面均有環境會計理論研究和實踐研究，并已應用于實踐，在檢驗中得到了不斷修正。我國企業環境會計理論研究明顯不足，基礎理論方面涉及較少，重點集中在環境會計信息披露方面，而且基本屬于純理論研究，與中國企業實際存在嚴重脫節現象。同時，我國學者對環境會計研究缺乏統一性，僅針對本企業或本領域進行“拿來主義”，缺少研究創新，沒有考慮中國企業實際，并且力量較為分散，沒有明確的研究主線，一定程度上阻礙了環境會計研究在中國的發展。

（三）環境會計準則空白，核算體系尚未形成。國外環境會計起步較早，環境會計核算體系基本構建成形，并且有相應的企業會計準則對環境會計的核算對象、目標、假設、原則、計量、報告和披露等進行了初步統一規范。然而，我國2006年新《企業會計準則》的基本準則、具體準則和應用指南中，只有生物資產和石油天然氣開采兩個準則與環境會計略有相關，對企業環境會計的規定幾乎空白；在會計準則沒有要求的情況下，企業自然不愿披露過多環境會計信息。以利潤最大化為目標且污染環境的企業，為逃避懲罰和博取名聲，則會盡可能隱匿環境成本，直接影響相關環境會計信息使用者的判斷和決策；加上中國對企業環境會計的研究缺失，以及準則的空白，根本難以建構較為系統的中國企業環境會計核算體系。

（四）環境會計法規欠缺，監管力度仍有短板。我國現已頒布了《中華人民共和國環境保護法》、《中華人民共和國水污染防治法》等10多部環保法律和《中華人民共和國水污染防治法實施細則》、《中華人民共和國大氣污染防治法實施細則》等30多部行政法規和法規性文件，但這些法律法規涉及的基本是環境保護方面，對環境會計方面幾乎不涉及，即使稍有涉及也是蜻蜓點水，缺乏統一性和系統性；同時，我國不但缺乏環境會計準則和環境會計制度，更缺乏環境會計的審計法規和審計制度，對企業環境會計信息的核算和披露等方面的監管仍是短板，力度明顯不夠，一味地注重環境保護，但忽略了環境資產、環境負債、環境成本和環境收益等環境會計信息在微觀層面對企業短期效益的影響，以及宏觀層面對國家長遠發展的制約。

表1 環境報告使用者信息調查表

（五）環境會計披露不足，潛在風險依然較大。我國環境會計的發展已有20多載，但在環境會計信息披露方面，與歐美、日韓國家差距依舊。由于我國對環境會計的重視不夠，企業對環境會計信息的披露缺乏自覺性，包括上市公司也是強制下做有限披露，且披露內容五花八門，標準不一，隨行性較大，缺乏同業可比性；企業一般傾向于披露利好環境會計信息，且披露連續性較差，同時也缺少必要的社會公眾監督，更缺少“第三方”的民間審計，披露的環境會計信息的可靠性和真實性難以估量，潛在風險較大。

（六）環境會計人才匱乏，專業素質欠佳。一是我國企業環境會計人員對環境會計重要性的認識不足，仍停留在環境保護層次；二是我國尚未形成環境會計的核算體系，環境會計從業人員只是略懂環境知識，對環境會計信息的處理僅是以財務會計報告附注的形式進行簡單披露，仍停留在傳統會計核算層面；三是我國沒有設置專門的環境會計專業，所謂的環境會計從業人員均是名不副實，專業素質自然欠佳。

三、我國企業環境會計發展策略

（一）提高低碳環保認識，重視落實環境會計。我國企業環境會計的發展首要影響因素就是環保意識。在舉國提倡環境保護，倡導低碳經濟發展模式的大背景下，企業更應該認識到環境保護對企業可持續發展和塑造良好無形商譽的影響和帶動作用，切實將環境要素納入到會計核算中，肩負起環境保護的社會責任，改變傳統企業利潤最大化目標，轉為企業綜合價值最大化目標（含環境責任目標），進而為打造百年公司奠定基礎；同時，我國政府也要積極轉變環保觀念，既關注宏觀環境保護，也要重視落實推廣環境會計，兼顧經濟效益和生態效益，將環境會計發展提上國家戰略發展規劃層級，廣為宣傳，強化落實，形成無意識“條件反射”，我國環境會計發展才能更上一個臺階。（圖1）

圖1 企業低碳環境目標意識轉化圖

（二）加強理論研究深度，注重理論實務銜接。我國企業環境會計理論研究不足，缺乏深度，亟待由政府牽頭和引導，由會計、經濟、環境、統計、法律等相關領域的學者和專家組成研究小組，統一研究力量，準確界定環境會計的涵義與環境會計要素的內涵和外延，借鑒國外理論研究成果，結合中國環境會計實際，合理構建具有中國特色的企業環境會計核算的理論框架體系；同時，注重環境會計實踐應用研究，明確研究主線，因地制宜地進行實踐研究創新，在環境會計的核算對象、確認、計量、報告和披露等方面進行獨到的變革，尤其是計量方法方面，注重貨幣計量標準的同時，融入實物計量標準，將環境會計理論和實踐進行無縫銜接，并在實踐中不斷整改修訂，推陳出新，進一步完善我國環境會計理論研究，盡早趕超國外水平，為未來發展積累環境資本。

（三）構建環境會計準則，切實完善核算體系。我國《企業會計準則》對環境會計內容幾乎沒有涉獵，環境會計的發展缺少具體必要的應用指南，尚未構建成完善的企業環境會計核算體系。國際碳排放標準在不斷提高，各國對低碳發展模式也已經達成共識，足見環境與經濟、政治等方面有著唇亡齒寒的緊密關系，及時制定我國企業環境會計準則，為環境會計的發展提供參考依據，已是勢在必行。首先，要對環境會計核算要素、核算方法、賬務處理和報告形式等在基本準則中做出統一規定；其次，在具體準則中，對相關環境資產、環境負債、環境成本和環境收益等內容做出具體的核算規定和操作流程；再者，在應用指南中對環境會計的特殊事項和復雜問題等進行詳解，如自然資源的采用貨幣計量還是實物計量的問題等，為環境會計人員的職業判斷和靈活運用提供相應的處理依據；最后，以《會計法》和《企業會計準則》為參考，通過財政部、環保部等相關部門聯合發文——《企業環境會計準則》，提高權威性和可執行力，進而構建完善系統的環境會計核算體系。

（四）強化環境會計法規，提高多方監管力度。環境會計的發展必須有完善的環境會計相關法律法規作為后盾，同時強化落實，提高多方監管力度，方能得到快速而高效的發展。首先，加快制定出臺環境會計相關專門法律法規，在與國際接軌的同時進行自我創新，為環境會計的發展提供統一的系統的法律準繩，并保證具有較高可操作性；其次，以《企業環境會計準則》為基礎，構建環境會計相關審計法規和審計制度，強化環境會計審計，提升環境會計信息質量；再者，通過政府相關部門多方聯合監管，以財政部門為主，其他部門為輔，深抓落實，加大監管力度，同時結合社會公眾的輿論監督，必將會使我國環境會計的法規和監管現狀有明顯改觀。

（五）延展披露廣度深度，提升抵抗風險能力。首先，要延展我國企業環境會計信息披露的廣度和深度，防止有限披露，不同行業制定不同的披露內容和披露標準，提升披露可比性；其次，要優化企業環境會計信息披露的內外部環境，加強法律規范、政府監管、環境審計和社會監督，提升環境會計信息可信度，實施“綠色稅收”的獎懲制度，形成披露慣性；再者，要進行宏觀披露與微觀披露相結合，滿足不同環境會計信息使用者的需求；最后，要實施補充報告和獨立報告相結合制度，既以企業財務報告形式予以對外披露環境會計信息，又以獨立環境報告形式對外披露環境會計信息。另外，要完善環境會計信息披露制度，強調環境成本與環境收益，提高企業信譽度，提升企業抵抗環境責任風險及未來經營風險的能力。

（六）深化環境人才培養，提高環境專業素質。首先，要深化環境會計人才的培養，可以以企業財務人員為基礎，轉變傳統會計觀念，加強環境會計相關知識的專業培訓，提升其綜合會計能力和會計專業素質，為環境會計的發展當好“先鋒隊”；其次，可以在高等院校開設環境會計專業，通過系統科學的人才培養，構建完善的環境會計理論和實踐知識框架結構，為未來我國企業環境會計提供“生力軍”；再者，在會計相關資格考試（如會計師、注冊會計師）中，融入環境相關知識，提升其環境會計專業素質，為以后開展較為高質量的環境會計核算和環境會計審計“添磚加瓦”。

四、結語

低碳經濟時代，必然需要低碳模式的企業環境會計。面對我國企業環境會計的現狀，對比國外環境會計的發展軌跡，我們的路途依然遙遠。眼下我們必須要轉變觀念，提高環保意識，加強環境會計研究，注重實踐效用，制定準則法規，構建核算體系，嚴格信息披露，鼓勵公眾參與，提高監管力度，深化人才培養，與時俱進地推動低碳環境會計發展，為企業和國家的可持續發展提供“會計”力量。

［1］張倩.低碳經濟視角下環境會計的發展與對策研究［J］.財會研究，2013.1.

［2］由曉琴.可持續發展觀下企業環境會計信息披露問題的探討［J］.商業會計，2013.3.

［3］邱玉蓮，余琪.低碳經濟下對我國企業環境會計的思考［J］.會計之友，2012.1.