中外個稅制度對比淺析我國個稅問題與對策

【摘要】我國個稅雖引入時間較短，但經過不斷發展與修訂，在我國收入再分配、財政資金來源、促進經濟平穩發展與社會就業方面影響日益提高。為使之更好地發揮積極作用，應對發展中出現的稅制模式設計問題、稅收征管問題、稅率設置稅前扣除及優惠影響問題，借以美英日德等個稅引入早發展期長稅制較完善的國家的個稅制度進行對比淺析，認為我國個稅制度宜在現行基礎上對國外顯效較好的個稅政策加以借鑒，更好地實施符合我國國情的個稅改革。

【關鍵詞】個稅 稅制 稅負公平

一、我國個人所得稅稅制

（一）我國個稅稅收體系的發展

我國個稅開征時間較晚，至今才30多年的個稅發展史，相比國外較早施行個稅并日趨完善的國家的個稅制度，有一定的距離，但我國個稅稅制也在不斷改進。自1980年我國首次開征個稅到2005年在此期間稅率和征稅扣除點從未改變過，06年才把800元的起征點上調至1600元，后于08年3月上調至2000元，直到11年變為3500元；1980年征得個稅收入18萬元，87年對高收入人群開征個人收入調節稅，在制定初期主要還是為了調節貧富差距問題，06年時1600元免征額，我國個稅征得了2452億元的個稅稅收個稅在為財政帶來收入等影響的同時也影響了社會總體供給與需求的關系，也在國家宏觀經濟的影響上有積極意義，推動整體經濟穩健發展。個稅由調節貧富差距的職能逐漸向調節收入分配和為政府提供資金及促進經濟增長兼具的職能過渡。我國實行的分類稅制對于個人收入構成多元化的趨勢，難以涵蓋到個人收入的所有方面，我國個人所得稅應稅項目列舉了十個項目和一個“其他所得”（經國務院財政部門確認征收）的概括項目，體現個稅應收的門類較少，如個人在淘寶網等網店收入的個稅就難以覆蓋，僅靠自覺。致使收入構成多元且其綜合收入高的多方扣除，反而可能會比收入渠道單一綜合收入低的納稅人要少繳稅，且收入多元通過收入分類轉移的代替效應來偷逃稅款也易發生，在整體的角度上，調節緩解社會分配不公，還未達到其應有的力度，為找出其原因，還需從征管與稅率設置和稅收扣除及優惠上想辦法。

（二）我國個稅征管的問題

我國現行個稅在法律上規定通過源頭扣繳，但也使個稅流失原因多歸咎到了扣繳義務人頭上，在現實中個稅征收一直過多依賴于扣繳，而在現實工作與生活中扣繳義務人與納稅人的各種復雜關系致使不少扣繳義務人故意協助納稅人偷逃個稅稅款。繳稅后卻拿不到完稅憑證，個稅納稅人納稅意識淡薄被動化，沒有當作義務對待。由于個人收入監管渠道建設滯后，現金交易管理混亂催發各類隱形灰色收入不利稅務監管，不少高收入人群部分收入隱匿偷逃大量稅款。從人大教授安體富分析數據上看年所得超12萬的人群中實際申報人數只有兩成[1]。個稅征管信息渠道不暢通采集困難、統計不全面導致征管效率不高。規定的全國統一扣除項目能減低征管部門的征管成本[2]，稅收征管中尚未將家庭負擔情況考慮，地域經濟發展差距大，個人生活必要支出不同，同等收入情況下個稅征收扣除也沒有兼顧，地方也因個稅而影響其人才的吸引，而按月計征對于部分自由職業者年收入中各月收入不穩定，而若固定薪資的單位職員與其年收入相同，卻可能會出現前者交稅而后者不用交稅的情況，不能體現稅負公平。

（三）我國個稅的稅率設置、稅前扣除和優惠等方面的影響

目前我國基本按所得的性質劃分個稅稅率——單純分類所得稅稅制，2011年由九級累進稅率改為七級累進稅率最高檔稅率為45%，與國際上簡化稅率檔次的主流趨同，但是仍是多于大多數國家的稅率檔次，七級超額累進稅率復雜對納稅人熟悉個稅與稅務部門的宣傳不利，45%的高稅率在國際上少有且明顯高于發展中國家的水平，過高的稅率容易使高收入人群偷逃稅款的情況發生，制約其生產創造的主動性，造成內需、就業下降，不利于經濟平穩發展。扣除標準沒有兼顧各地物價指數，對高消費的大城市統一按全國標準公平缺失。

二、國外先進個人所得稅稅收體系借鑒

（一）英國個稅制度

作為世界上首開個稅的國家——英國，早在1799年就制定并開征了個人所得稅經歷了這么多年的修訂補充，英國的個稅也由最早的分類制改為現在的分類綜合制，有效地避免了之前個稅稅負不公問題。其稅率檔次也由之前的十一級減至四級，總體稅率呈下降事態，降幅很大。英國將個人收入分為四類，每一類為一級，除第一級免稅后三級逐級稅率增高。其稅前扣除分為可從總收入中扣除的費用扣除和允以扣除家庭供養及自身生機的個稅寬免，英國個稅對于家庭情況、納稅人年齡問題、納稅人傷殘情況等因素其稅收寬免優惠都有考慮。由于英國納稅稅碼統一制定對個人所得實施全面監控，代碼和信息的共享性規范化，使得英國個稅偷逃情況發生較少。

（二）美國個稅制度

1913年，美國個稅制度形成，在距今已有一個世紀的時長里，其逐漸發展成為美國國家稅收中舉足輕重的稅制之一。而因其經歷長期的改進修訂，個稅在美國的各稅制中發展成較完善的稅收體制。在美國政府財政收入比重中個稅收入近半，其稅制之重要也導致個稅在美國較其他稅種更為復雜。個稅扣除方面，美國人可以在適合他們自身的分項扣除和統一按標準扣除中自主選擇扣除方式。2011年開始奧巴馬政府將稅率檔次從六級改為五級，又增加了一些課稅扣除項目，這種關注民眾生活必需支出簡稅制的措施，促進社會就業與經濟平穩發展，避免之前布什政府為高收入者降稅招致中低收入者不滿的局面，雖然已經起到了不小的均貧富的作用但從民意調查來看，更多民眾主張重新分配收入不公問題，富人在經濟危機時期也有余錢，不少富人團體也表示愿意取消對富人稅收優惠政策。在美國實行申報制，且申報靈活家庭申報與單獨申報均可，對家庭計征因素的考慮更趨公平，向雇主領薪也執行預扣繳但并不是正式納稅，每年都有專門正式的個稅申報。稅務部門將個稅廣泛深入地宣傳，公務員定期公布收入，監管力度大，民眾納稅意識強。

（三）德國個稅制度endprint

個稅在德國是一項占德國稅收比重很大的重要稅種，2011年德國大選默克額和施羅德均在個稅制度改革簡化程序上有承諾，顯示了個稅在德國的重要性。德國個稅采用綜合累進制，個稅起征點結合年度CPI調整，五級稅檔對個人收入進行考慮，還根據實際家庭負擔情況，人性化改善稅收征收問題。同美國一樣實行年申報制，稅制較復雜，明確解釋并規范實物所得有力限制灰色收入。近些年來德國一直進行個稅改革，個稅降至戰后最低水平，改革本著均貧富的原則，有效地提高德國居民消費水平，但對高收入人群過高的稅率也導致此類人群外流，影響國內經濟發展與就業。德國個稅監管嚴密，所有納稅人都有自己的納稅稅號，稅收征管部門擁有搜查與拘捕權，經常突擊檢查。復雜的稅制催生了稅務師稅務代理的熱門，也使之充分發揮中介作用提高稅務辦理效率，也促使德國個稅的發展更趨完善。

（四）日本個稅制度

在日本，個稅幾經調整改革，一度高達93%的最高檔稅率不斷下降現已降至50%，現在其四擋的稅率也是由曾經最多達十九級的稅率級數上簡化而來。日本稅收中個稅比重較大與企業所得稅不相上下，實行分類綜合累進制個稅改革上與國際方向趨同，考慮家庭與災害等因素，其扣稅規定細致，扣稅形式豐富扣稅率對低收入更趨公平對年收低于180萬日元扣除率近半而高于一千萬日元的扣除率僅一成不到，稅收征管稽查制度嚴格誠信機制健全，切實地培養了公民自覺納稅的意識。

三、中外個稅制度對比給我國個稅改革上的啟示

（一）稅制模式方面

應借鑒國際個稅經驗，實施綜合制與分類制并行的個稅模式，避免分類制因類別替代轉換導致的稅款流失、征稅不公，引入綜合制按個人綜合情況平等賦稅，如不可抗力造成的災害損失、家庭平均人口收入及供養情況，所在地消費水平物價指數，適當增加稅前扣除項保障低收入人群日常生活消費支出，加大對高收入多元收入人群的稅收調節，更加體現稅負公平。

（二）稅收征管方面

強化納稅人納稅意識，統一個人納稅稅號，對個人收入信息多方采集，加強個人信息在政府部門以及金融機構之間的流通共享實行金融資產實名制，個稅不能僅從個人身上出發，對于與其密切相關的所在單位的資金運動也應要求金融機構加大監管力度，銀行業務辦理個人必須出事納稅號可與身份證號一致關聯各方又節省工作量加大銀行體系覆蓋面、健全金融體系，建立現代化網絡征管手段，在稅務系統與銀行、工商、企業信息關聯，使信用手段與征管手段相結合[3]。引導鼓勵缺現代金融支付手段增強納稅人支付觀念為今后大規模使用作鋪墊，降低因現金支付引發的居民收入部分隱藏。鼓勵個人自行申報彌補單位代扣代繳的不足，代扣繳的征收率稍高于自行申報的，高于部分由個人申請后稅務部門退返，推行稅務師稅務代理人，加強個人繳稅意識。對于個人隱蔽收入與收到購物卡、會員卡等實物收入加大監管力度，高收入人群是重點檢查對象，可專項突擊檢查。對偷逃稅的違法行為，予以嚴厲查處，加大處罰力度，建立稅收與金融、職業職稱評定等各個方面互通信用制度，對有污點記錄的予以不可逆影響，重點檢查該類人群。

（三）稅率設置、稅前扣除及優惠方面

減少稅率級次，控制在4～5級之間，提高征管效率，適當降低最高征稅率，提高費用扣除標準，改月按年稅率計算個稅稅額，考慮一些家庭實際情況如小孩撫養、父母贍養、孤兒收養、家庭重大變故、婚變情況，及災害減免、通貨膨脹予以系數化計征，寬減必要支出，衣食住行醫療教育等因素也可考慮扣除，起征點與物價指數CPI掛鉤，實現動態化起征點增加稅負彈性，以適應各地納稅人因城市差異產生的生活成本差異情況，起征扣除標準也應將對外籍居民的4800元與國人對實行的3500元一碗水端平，隨著社會經濟發展人均收入水平的上升也宜將個稅起征點的水平適當提高，促進消費拉動內需提高就業。

四、結語

個稅發展方向與稅改目的在于順應民意考慮稅負公平，發揮其調節緩解社會分配不公促進經濟穩健發展的作用。個稅改革的體現稅負公平、助進經濟發展、維護社會穩定職能始終在逐步完善并產生積極意義，這也是國家經濟穩健發展的必然要求。

參考文獻

[1]趙珊.個稅申報為何遇冷[N].人民日報海外版，2007-04-05（4）.

[2]王艷君. 個人所得稅收入分配功能研究——基于個稅稅制設計、稅收征管及整體稅制結構的探討[Z].中南財經政法大學研究生學報，2011，（3）：77-78.

[3]吳云飛.個人所得稅制比較研究的思考[J].涉外稅務，2000.

作者簡介：傅強（1993-），男，漢族，湖南衡陽人，畢業于綏化學院經濟管理學院，研究方向：個人所得稅。endprint