基于時間維度的會計計量屬性研究

【摘要】會計作為一種重要的信息系統，應該為信息使用者提供全面的，動態的會計信息，其中會計計量屬性的選擇和使用尤為關鍵。當前我國會計計量屬性主要采用歷史成本模式，有選擇地使用其他模式。不同計量屬性反映的價值的時間屬性是不同的，而現行的財務系統混合使用了代表不同時點的計量模式，使財務報表的各項目之間缺乏可比性。本文從過去，現在，未來三個時間維度對計量屬性進行分析，提出動態的財務報表觀點。

【關鍵詞】計量屬性 動態性 價值

會計是一種信息系統，它運用科學的方法，采用定性和定量的手段，對企業的經濟活動中價值的創造和分配進行記錄。會計計量無論在理論上還是實務上都是財務會計的核心。著名會計學家井尻雄士曾經說過：“會計計量是會計系統的核心職能”。而計量屬性是會計量的基本要素之一。企業發生的經濟交易或事項，可以從多個維度，以貨幣為計量單位進行記錄，因此存在著不同的計量屬性。當前我國存在的計量屬性有歷史成本、公允價值、重置成本、可變現凈值、現值五種模式。按照我國的新會計準則規定，企業主要采用的是歷史成本計量模式，其他計量模式只能在一定客觀條件下有限制的使用。

從信息系統角度看，會計系統最重要的作用就是要提供真實，客觀的信息。而計量模式的選擇和運用決定了會計是否真實的反映了經濟活動的實質。目前不管是采用成本模式，還是公允價值模式，不管是計算的現值還是重置成本，最終反映在賬戶或報表上的金額具有唯一性。會計信息質量要求具備可比性，但主要是從時間和空間的兩個方面考慮會計政策和會計估計等的選擇，忽略了財務報表各項目計量方面的可比性。企業某一項資產，是過去的交易或事項形成的，現在企業擁有或控制，能給企業帶來經濟利益的流入。資產的定義蘊涵著資產的時間屬性，即過去的價值，現在的價值，將來的價值，而我們會計系統里究竟反映的是資產哪一種價值？現行的會計準則和計量模式下，將各種資產的不同價值混淆在一起，同一報表里，有些資產反映的是歷史成本，有些反映的是現行價值，有些是運用現值技術估算的未來價值。各類資產價值的總和簡單構成企業的價值，企業的價值應該體現過去、現在和未來三種價值，而當前的財務報表無法體現這點。

會計信息的用途是多樣化的，不同報表使用者關注的報表信息是不一樣的，為了滿足各種需求，會計信息本身應該具備完整性。本文所提會計信息的完整性，僅僅是指時間領域，其他角度的會計信息完整性不在探討的范圍。所謂時間領域的會計信息完整性，就是會計系統在提供會計信息時，需要按照不同時點提供各類會計信息。

過去的價值，即投入價值。歷史成本反映企業初始取得資產的時點的發生價格。它的優勢在于歷史成本計量的客觀可靠和可驗證，能夠方便的取得歷史成本交易的證據，以此作為入賬的憑證并確認金額，這有利于實務操作并增強了歷史成本信息為基礎的會計報表的可靠性。長期以來歷史成本計量屬性飽受非議，一些學者認為歷史成本計量不能及時準確反映現實經濟狀況，并影響投資者對企業真實情況的判斷，無法提供更相關的信息。這種觀點有一個前提假設，那就是所有的信息使用者對信息的反應是一致的，這是很值得商榷的。歷史成本法反映的就是過去發生的經濟事項，當然無法反映現實經濟狀況，但這并能表示企業過去的經濟信息不重要。不同的會計信息使用者對信息要求是相異的，對信息的理解也是相異的，而會計系統只需要提供客觀、真實的信息即可。

現在價值，主要反映企業資產現在的價值，即在用價值。現有的計量屬性中的公允價值和重置成本本質上屬于該范疇。這主要是反映企業持有的資產的現實狀況。不管企業持有某項資產的目的是什么，但是該資產在現實狀態下，整個市場對其有一個公認的價格，在市場價格不斷的變化過程中，當然這個公認的價格的客觀性和公允性只能是相對的。公允價值具體計量一般劃分為三個不同層級：直接在活躍市場取得資產或負債的市場價格，直接在活躍市場取得相類似資產或負債的市場價格，最后無法在活躍市場取得的往往采用一些估值技術來計量。公允價值反映的是現行價值，前兩個層面都體現出其現行價值的本質，而靠估值技術獲得的價格，往往基于對未來的預期，特別是依賴現值技術，其實質反映的是未來價值，因而不應該作為公允價值。當某項資產無法取得具有現在價值的價格時，沒有必要再采用一些其他的技術手段來估算其公允價值。

未來價值，主要是反映資產將來的價值，產出價值，也是企業擁有一項資產的目的。現值和可變現凈值屬于該范疇。企業持有資產是有其經濟目的的，該項資產能夠給其帶來經濟利益的流入，這種經濟利益的流入是一種預期，是發生在未來的。企業的整個經營管理活動，實質上就是對未來經濟利益的追逐。反映了企業的未來價值，這是一種預期，存在著預期風險。

不同會計信息的使用者，對會計信息的關注維度是不同的。長期以來對企業財務報告的目標存在爭議，受托責任觀點和決策有用觀點各自都有人支持。不同學者從各自領域對其支持的觀點進行論證。其實會計系統僅僅提供信息，同樣的信息對不同的使用者而言其價值是完全不同的，是受托責任還是決策有用取決于使用者，而不是會計信息的目標。

筆者認為，資產的價值是動態性的，在不同時刻、不同的環境，不同的持有意圖，不同的使用過程中價值時時刻刻都在發生變化，所以我們需要對資產進行動態的計量。所謂動態的計量，即對資產采用多維的計量模式。資產負債表的金額欄應該分成三欄，分別反映資產負債的過去價格，現在價格和將來價格。過去價格采用歷史成本法，現在價格采用公允價值或重置成本法，將來價格采用可變現凈值或現值法。

雖然這樣的改進會加大會計工作量，但是作為一個信息系統，最重要的是提供真實，完整，有用的信息，使不同的會計信息使用者能夠獲得更為全面的信息，提煉出對自己有用的信息，從而作出正確的決策。

參考文獻

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作者簡介：王云齊（1983-），女，漢族，山東聊城人，任職于廣東工程職業技術學院外語經貿學院，研究方向：會計理論、公司財務。