宋代工商業成本核算與質量管理思想探析

朱靈通+方寶璋

內容摘要：宋代成本核算思想主要體現在制定成本核算標準，注重材料和人工成本的核算，把核算作為政府決策的依據。在鑄錢質量管理方面，制定了以提舉司檢驗成品制度，在工程建筑質量方面，注重標準化、規范化和精確化管理。

關鍵詞：宋代 成本核算 質量管理

宋代成本核算思想

宋代商品經濟發達，商品的生產者和銷售者注意成本與質量問題。從行業上看，工商業比以自然經濟為主的農業較注重成本與質量，因此宋代的成本核算與質量管理思想主要體現在工商業方面。

（一）礦冶業與榷茶成本核算思想

宋人在礦冶業中比較重視生產的成本、產出及利潤等。王禹 在《江州廣寧監記》中對鑄錢的成本與利潤進行了粗略的核算，最后得出鑄錢“其為利也博哉”，即贏利高的結論，進而認為鑄錢可以和鹽鐵酒課利同為國家財政收入的支柱。他說：“鑄錢之費八萬八千三百六十貫四百五十，得實錢一十萬一千六百三十九貫五百四十五，其為利也博哉！與夫租庸調之入，鹽鐵榷酤之課，相為表里，助國用亦重事”。王氏這里鑄錢之費主要應包括鑄錢原材料、工錢以及管理官員的俸祿等，其利潤是：實錢101639.545貫-費用88360.450貫=13279.095貫。據王氏核算，贏利率約為15%。當時（約宋真宗在位初期）鑄錢是贏利的，而且與其他官營行業相比，15%的贏利率還是較高的。

北宋末年，楊時也對當時鑄錢投入與產出進行較精細的核算：“今錢一千重六斤，銅每斤官買其直百錢，又須白 和之乃能成錢，除火耗銼磨損折，須六七斤物料乃得一千。銅自岑水、永興數千里運至，其腳乘又在百錢之外，薪炭之費、官兵廩給、工匠率分，其支用不貲，細計千四五百錢本方得一千，何利之有？”顯然，楊時的鑄錢成本核算比王禹 精細了不少。據他的核算，北宋末年鑄錢的成本已明顯超過產出，每鑄一貫錢虧損四五百文，虧損率達40%-50%，可見當時鑄錢已賠錢賠得很厲害。北宋末年鑄錢的虧本，是蔡京鑄行當十錢的重要原因。

宋代官方十分注重工礦業的成本核算，訂有成本核算標準，作為考核坑冶經營贏虧的依據。“崇寧元年，提舉江、淮等路銅事游經言：‘信州膽銅古坑二：一為膽水浸銅，工少利多，其水有限；一為膽土煎銅，土無窮而為利寡。計置之初，宜增本損息，浸銅斤以錢五十為本，煎銅以八十。詔用其意。諸路 冶，自川、陜、京西之外，并令常平司同管干。所收息薄而煩官監者，如元符、紹圣敕立額，許民封狀承買”。游經在制訂成本核算標準時，首先依據的是膽水浸銅成本低利潤高而膽土煎銅成本高利潤低；其次采取謹慎性的原則，在確立成本之初，應當把成本訂得高一點，核算時獲利相應就減少了。而且諸路坑冶究竟是采取官府直接經營還是由民間承包主要就取決于獲利的多少。如皇 五年（1053年）十月宋仁宗下《罷課利不及七萬貫場務官詔》，規定：“三司，自今京師百萬倉、左藏庫、都商稅務、榷貨務、東西八作司、文思院、事材場、南北作坊、店宅、曲院、內香藥庫、裁造院作坊、料物庫、西染院、陜西折博務、解州鹽池、緣邊便糴糧草、諸茶場、榷貨務、轉般倉、米倉、銀銅坑冶場、鹽井監，仍舊舉官監當，其余場務課利不及七萬貫者悉罷之。令有司選差人”。

宋代對成本的核算有時作為政府實行重大決策的主要依據。如嘉 三年（1058年）十月，“三司言：‘茶課緡錢歲當入二百二十四萬八千，嘉 二年才及一百二十八萬，又募人入錢，皆有虛數，實為八十六萬，而三十九萬有奇是為本錢，才得子錢四十六萬九千，而輦運麋耗喪失，與官吏、兵夫廩給雜費，又不預焉。至于園戶輸納，侵擾日甚，小民趨利犯法，刑辟益繁，獲利至少，為弊甚大。宜約至和以后一歲之數，以所得息錢均賦茶民，恣其買賣，所在收算，請遣官詢察利害以聞。詔遣官分行六路，還言如三司使議便”。三司通過成本核算，得出官府直接壟斷經營茶葉，才得茶利469000貫，這里還沒扣除運輸中的損耗和有關官吏、兵夫的衣食雜費等。而且榷茶造成對園戶的侵擾以及因私茶而觸犯刑法的人很多。鑒于榷茶獲利少而弊端大，三司建議讓茶戶交納茶稅，然后讓他們自由買賣。由于三司的榷茶成本與獲利核算有根有據，富有說服力，朝廷采納了其建議。

（二）李誡成本核算思想

宋代李誡在其名著《營造法式》中強調加強質量管理的同時，對生產成本也主張予以詳細核算。他提出進行成本核算的標準是“本功”。“諸稱本功者，以本等所得功十分為準。”這就是說，將本來應得或應耗之“功”確定為十分，以此為標準予以計算。李誡的“本功”核算是針對建筑營造過程中各個項目所應消耗的原材料數和人工數，據此對實際作業情況和耗費予以核算。如果實際工程有所擴大，項目有所增加，即以“本功”十分為標準適當地予以“加工”；反之，“減亦如之”。

對原材料的核算方面，如果施工中工程建筑在用材上有所增減，就要“各隨所用細計”，對原材數相應地予以增減，從而準確控制施工中原材料的使用，以便減少工料耗費，降低成本。李誡主張對于原有舊料或建筑部件，凡能繼續使用的，都要充分利用，“或有收舊及已造堪就用而不須更改者，并計數于元料賬內除豁”。對于新用材料，要本著節約的原則，切不可大材小用或予以廢棄。“凡材植，須先將大方木可以入長大料者，盤截解割；次將不可以充極長極廣用者，量度合用名件，亦先從名件就長或就廣解割”。“務在就材充用，勿令將可以充長大用者，截割為細小名件”。對于“余材”也要充分利用，“凡用木植內如有余材……即留余材于心內，就其厚別用，或作版，勿令失料”。總之，要千方百計減少原材料消耗，以節省成本。

在人功方面，他提出了兩種核算方法：其一，以時計功，即按照勞動時間長短計算人功。他指出不同季節勞動日長短是不一樣的，一般來說夏季勞動日長而冬季較短，“若一等定功，則枉棄日刻甚多”，不利于調動勞動者的積極性。因此，他主張：“功分三等，第為精粗之差；役辨四時，用度長短之晷”，即按一年四季日照時間的長短，將勞動日分為三等。其二，計件算功，即根據勞動者完成作業量的多少計算人功。李誡依據不同工種定出計件算功的標準，如搬運工于30里外運物一擔，往返一回為一功，往返距離共達1里運物60擔亦為一功；若于60步外往返運物，每180擔一功，如不及60步者則每短一步加一擔，若自己掘土并搬運，在60步以內每70尺一功，如地質堅硬或土中夾有砂石瓦礫者減20尺。如筑墻工開掘墻基每120尺一功，若就土筑墻者其功加倍，若用草和木樁就土筑墻每50尺一功。endprint

李誡所采取的以時計功和計件算功，頗有點類似于計時工資和計件工資。似可被視為中國歷史上有關計時工資和計件工資的某種雛形。

宋代質量管理思想

（一）鑄錢質量管理思想

宋代官方比較注重鑄錢的質量，制定了提舉司檢驗成品制度，以此來把住質量關。《宋會要輯稿》職官43之131-132載：（政和）五年二月十八日，河東路提轄檢踏措置坑冶錢監司奏：“承朝旨節文，鑄到錢每季令提刑、提舉司分詣再行看揀，別無粗惡不堪方許行用。契勘本路諸監院每季鑄到錢直至次季看揀了當方許支樁。其被差官有事故或先承他司差委者，有經半年未曾看揀，委是有妨應時樁撥支遣。今乞將諸監院每月鑄到錢于次月內令提刑、提舉司再行看揀。如巡司官巡歷未到，不能親詣，即乞令逐司上旬內就錢監院鄰近州縣差官看揀，如被差官先承他司差務，除軍期急速外，并乞限三日先次起發，于當月內看揀了當，方許承當別司所委事......”從之。

由此可見，提刑司、提舉司對鑄錢的檢驗制度相當嚴格：其一，鑄錢只有當檢驗質量合格方許投入市場使用；其二，提刑司、提舉司對每月鑄到錢必須在次月內檢驗完畢，其時間限制相當緊迫；其三，如果檢驗官本人無法親臨，可以指派鄰近州縣官代為檢驗；其四，如檢驗官承接其他公務，除軍期急速外，必須先把檢驗鑄錢質量任務完成之后，才能再承擔其他任務。

宋代規定如鑄錢坑冶所鑄之錢質量不合格，有關官員必須受到處罰。如熙寧十年（1077年）六月壬申，“詔提點浙江等路鑄錢坑冶、太常少卿錢昌武罰銅十斤，監官侍禁崔坦差替。坐改置太平監大爐鑄錢怯薄也。令三司自今諸路鑄錢并依省樣，毋輒改規模、多求增數。委提舉司點檢”。宋代對錢監官考核的主要內容就是鑄錢數額以及質量問題，并把這兩者量化成數個等級，作為獎懲的依據。

（二）李誡質量管理思想

李誡的《營造法式》不僅注重成本核算，而且也十分重視工程建筑的質量，在質量管理上提出了一些切實可行的思想。

1.營造規格標準化。李誡對各種工程建筑的規格均提出了嚴格的標準或要求。他將建筑分為殿閣、堂屋、廳堂、廳屋、門樓屋、廊屋、散屋、亭榭、行廊等類型，對各種建筑的大小規格、椽數、立柱數、鋪磚瓦數，都分別作出了明確的規定，以統一營造規模，保證工程質量。如對于筑墻就規定：“每墻厚三尺，則高九尺。其上斜收，比厚減半。若高增三尺，則厚加一尺；減亦如之”。對于筑基則規定：“凡開基址，須相視地脈虛實，其深不過一尺，淺止于五尺或四尺”。李誡要求所有的營造活動都嚴格按照規定的標準行事。

2.操作程序規范化。操作程序規范化是實現營造規格標準化的重要保證，故李誡對此十分重視。他將建筑營造分為十余項不同的專業工種，對各專業工種的操作程序均提出了規范化的要求。如在《泥作制度·用泥》中規定：“用石灰等泥涂之制：先用粗泥搭絡不平處。候稍干，次用中泥趁平。又候稍干，次用細泥，為襯上施石灰。泥畢，候水脈定，收壓五遍，令泥面光澤”。

3.選材用料精確化、合理化。為了保證工程質量，李誡對選用各種建筑材料提出了嚴格的要求。他將各種原材料按其規格、質量等劃分成不同的等級，主張根據不同建筑物的要求予以合理選用。如他談到木材的選用時說：“凡構屋之制，皆以材為祖。材有八等，度屋之大小，因而用之”。“凡屋宇之高深，名物之短長，曲直舉折之勢，規矩繩墨之宜，皆以所用材之分以為制度焉”。他對各種建筑用何種木料，或哪種木料用于何種建筑，均作了嚴格的規定。在《營造法式》中甚至連各種建筑所用磚瓦、釘子的型號、大小長短規格等也作了詳細的說明。

總之，李誡的質量管理思想能從營造規格、操作程序、選材用料等關鍵環節入手，并能從十分具體細微的尺寸、大小、形狀、質地、專業工種、工序等著眼，構建了一個十分系統、精細的工程建筑質量管理系統，在注重質量的同時，還對成本進行詳細準確的核算。這種管理思想在中國古代工程管理思想史上是相當難能可貴的。

結論

宋代商品經濟發達，使人們在經濟管理思想中已充分注意到成本核算與提高質量的管理。政府通過成本核算從宏觀方面考核官營場務坑冶的經濟效益，甚至作為國家重大決策的依據。李誡質量管理思想能從營造規格標準化、操作程序規范化、選材用料精確化合理化等關鍵環節入手，并能從十分具體細致的尺寸、大小、形狀、質地、專業工種、工序等著眼，構建了一個十分系統、精細的工程建筑質量管理系統。

當代，對于企業來說，戰略定位是創造和保持競爭優勢的關鍵。一個企業相對于其他競爭對手而言，可能會具有多方面的競爭優勢，但是它們可以歸結為三個方面最基本的競爭，即低成本、高質量和差異化。由此可見，成本核算和質量保證對于一個企業要在激烈的競爭中立于不敗之地非常重要。宋代在經濟管理思想中對成本核算的重視與應用，在質量管理思想中抓標準化、規范化和精確化等，這些原則至今沒有過時，值得借鑒。

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