論審計風險及其防范

楊帆

審計風險是近年來關于審計的熱點話題，通過對審計風險的研究，可以健全相關法律法規，優化審計方法，完善審計機構，提升審計人員素質；同時還可以進一步降低審計風險，提高和加強審計質量，維護財經法紀，打擊不法行為，保護各部門及大中小企業合法權益不受侵犯，促進我國社會主義經濟的快速、健康、穩定發展。

一、審計風險形成原因

（一）內部控制制度不完善

現代審計是建立在被審計單位內部控制制度健全的基礎上的抽樣審計，被審計單位內部控制制度是審計機關實施審計監督的基礎，其內部控制制度完善程度、執行情況，都會直接影響重大錯報風險，而審計人員則無法控制被審計單位的內部控制情況。所以如果被審計單位內部控制制度形同虛設或執行力度較差，都會直接導致控制風險水平增高，就會加大審計難度，從而加大了審計風險。

（二）審計人員業務水平和道德素質有待提高

1.審計人員業務水平和執業能力欠佳。審計職業具有很強的專業性，一個合格的審計人員應當具備會計、財務、法律、金融、財政等方面的知識，同時還要運用經驗進行判斷。我國的審計事業同發達國家相比起步較晚，審計隊伍還比較年輕，專業知識掌握得很不扎實，在面對日益復雜的審計環境時，難以靈活運用理論知識，再加上許多審計人員缺乏實踐經驗，導致執業能力低下，出現判斷失誤，引起審計風險。

2.審計人員舞弊。舞弊是指審計人員明知企業的舞弊行為不予披露或與企業串通舞弊造成的審計失敗，即主觀作為行為。有些審計人員職業道德敗壞，為了個人私利，對重大錯報漏報視而不見，或與被審計單位沆瀣一氣，偽造審計報告，這種行為將直接導致審計風險。

（三）審計環境趨于復雜

由于我國新興的市場經濟體制尚不健全，各類違規行為層出不窮，客觀經濟活動的復雜性和不確定性大大增加，從而導致審計的對象日益復雜化，給審計工作帶來了巨大的風險。隨著審計事業的不斷發展，審計活動對于維持經濟秩序、提高經濟效益起到了越來越強的作用，是市場經濟不可或缺的重要組成部分。現代很多企業隨著規模不斷擴大，已經不再是單一經營，而是涉及到多種行業，形成集團化和鏈條化，同時企業運用的金融衍生工具種類繁多，這就使得企業的會計業務往來涉及到的層面越來越多，會計系統比原來更加復雜。所以加大了企業的財務報表中出現錯記、漏記和造假的可能性，重大錯報風險隨之增加。這些都對審計活動造成了巨大的壓力，在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。

二、審計風險防范及控制措施

（一）加強被審計單位內部控制

被審計單位可以采取多種程序和方法來避免錯誤和欺詐，確保信息可靠性，保證系統按設計的軌道運行，稱為內部控制制度。被審計單位的內部控制越可靠，審計人員在審計過程中遇到的問題越少，出具的審計報告也就更為真實可信。建立健全內部控制制度，是現代企業加強經營管理，提高經濟效益，保護財產安全，實現經營目標的有效手段。

（二）加強審計隊伍建設，提高審計人員自身素質

1.提高審計人員業務水平和執業能力。審計人員應當不斷學習理論知識，提高自己的業務能力。首先，應提高審計人員隊伍的門檻，盡可能多地吸收有豐富執業經驗和良好信譽的注冊會計師加入審計隊伍，鑄就一支高水平的審計隊伍；其次，定期對審計人員進行專業知識和實踐技能的崗位培訓，注重知識更新，以適應不斷變化的審計環境，運用理論知識和積累的經驗解決出現的各種問題。特別是運用計算機技術進行造假具有方便性、快捷性、隱蔽性，造假者必然會采用計算機技術進行造假。在電算化處理會計事務的今天，更應該提高審計人員的計算機水平，以便鑒別被審計單位利用計算機人為造假現象，從而更好地控制審計風險和提高審計效率。

2.恪守職業道德，保持職業關注。為了遏制審計過失和舞弊，應加強審計人員的職業道德建設，培養廉潔自律、克己奉公意識，增強對審計工作的責任感與使命感。面對外界不良誘惑，堅持原則，依法審計，揭露各種不法行為，杜絕舞弊，客觀公正地發表審計意見，保證審計活動獨立性和真實性；其次，保持對審計事業的職業關注，嚴格遵循各項審計行為規范，認真負責地對待每一項審計業務，謹慎執業，科學地發表審計意見，最大限度地降低審計風險。

（三）轉變觀念，強化風險意識，科學創新審計方法

1.強化風險意識，規避和轉化風險。隨著審計對象日益復雜，政府和社會各界對審計的期望和信賴程度也越來越大，這導致了審計范圍不斷擴大。面對嚴峻的審計環境，審計人員必須強化風險意識，認識到審計風險的危害性，對每一個可能出現審計風險的環節提高警惕，增強風險責任感，提高識別能力。為了更好地完成審計任務，保證審計質量，必須采取更加有效地審計方法和程序。

2.科學創新審計方法，提高審計效率。近年來興起并蓬勃發展的風險導向審計模式。這種模式是對制度基礎審計的進一步完善，要求審計人員在執業時，秉承現代風險導向審計的理念從審計業務的承接階段、審計計劃階段、審計實施階段到最后出具審計報告階段都應進行風險評估，運用分析性復核的方法，對可能產生風險的各個環節進行分析和評價，以確定實質性測試的范圍和重點。根據風險評估結果，針對可能引起風險的薄弱環節，加大審計力度和增加審計程序，對于風險較小的環節，減少投入，從而提高審計效率，降低審計風險，保證審計質量。

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