價格成本可追溯系統下的原材料暫估風險

陳翔

【摘要】在被國內冶煉企業廣泛運用的價格成本可追溯系統下，原材料暫估的重要性得以凸顯，如何選擇合適的時間點進行“點價”來確定暫估的價格對企業的原材料成本和利潤有著直接的影響。而價格成本可追溯系統在現實中的運用中，如何正確理解原材料暫估的風險，如何降低風險是我們面對的重要議題。

【關鍵詞】價格成本可追溯系統 原材料暫估 點價 平在現實操作中表現為每一張銷售訂單都對應唯一的原料采購訂單。因為總是嚴格遵循上述公式，所以方便企業審計或者編制年度預算，且此系統容易被應用到企業的ERP軟件中。基于系統的有效性，國內多家冶煉企業同時引入運行這套系統。

一、價格成本可追溯系統系統在國內的應用

在實際應用中，銷售部門和采購部門配合，當企業接受詢價時，根據市場當日的金屬價格加上溢價部分核算出銷售價格。價格被客人確認后，系統會自動生成銷售訂單和采購訂單。采購部門會在當日買入和訂單數量相匹配的原材料。根據冶煉行業的特殊性，熔爐需要24小時運轉，為了維持生產的穩定性，企業G需要和礦山或者金屬貿易商簽訂長期合作協議。協議規定每月G向其采購固定的原材料數量。根據金屬價格每日市場價波動，雙方約定，G根據銷售訂單在一個月內不定時進行“點價”操作。如果當月點價沒有完成所有的采購量，多余噸數的價格將自動鎖定為當月的最后一天上海金屬市場價格。

二、會計暫估在價格成本可追溯系統中的應用

如果企業的銷售狀況良好，企業可以在當月完成所有原材料的點價操作，月底企業G會收到金屬貿易商的增值稅票，并在下月初約定的付款時限內結清貨款。在會計操作上——

在收到原材料時候做

借記：原材料

貸記：應付賬款；

付清貨款時做

借記：應付賬款

貸記：銀行存款。

倘若當月企業的銷售不佳，就有一部分的原材料沒有相對應的銷售訂單匹配，也無“點價”操作。根據約定，在月底前需要完成所有原材料的“點價”操作，即確定所有原材料的價格，這時候就需要引入原材料暫估的會計操作，而暫估的金額就取決于那些沒有配比銷售訂單的“點價”行為。因為每日的金屬市場價格不同，如果點價是發生在若干個不同的時點，那暫估入庫的金額就需要進行加權求和；反之，如果這期間采購部門沒有發生點價操作，那暫估金額由月末自動生成。

三、會計暫估在價格成本可追溯系統中的風險

我們發現“價格成本可追溯系統”是基于以下三個假設

第一，產品一直供不應求，處于賣方市場；

第二，所有點價行為發生，結束在當月，且無利息成本；

第三，原材料市場走勢平穩，無劇烈波動。

而通過我們驗證，如果以上任何一個假設不成立，會計暫估就會帶來下面一系列的風險。

（一）會造成利潤的劇烈波動

現在我們假設，企業G銷售狀況一直不佳，點價不能在當月完成。每個月都需要進行原材料的暫估。如果這樣的情況持續，每個月在完成上個月暫估入庫的沖回后，又需要進行新的暫估入庫的處理。而每個月暫估入庫的單價金額又會影響到下個月的銷售利潤。我們會計制度核算的時候，原材料的平均成本就和上個月的暫估價格密切相關。

其次，我們發現，通過暫估可以影響利潤。如果市場上的原材料市場走勢是呈現遞增形式的，上個月在系統中沒有被匹配完成的原材料就會在本月中影響到銷售成本。在金屬原材料上漲的情況下， 當月的利潤就會陡然增加。同理，如果市場上的原材料市場走勢是呈遞減趨勢的，那上個月的暫估金額就會提升本月，乃至下月的原材料成本，從而導致利潤出現大幅度地減少。所以鑒于這種暫估的影響，通過筆者的觀察，企業會在若干個月中呈現出利潤忽高忽低的劇烈波動。

（二）會積聚巨大的財務風險

如果企業不能在次月的付款截止到日前付清貨款的話，金屬貿易商會追加貨款的利息，從而進一步推高原材料的成本。而這一事實違背了系統中的第二個假設，即在現實操作中有利息成本的存在。 因為每個月在沖回上個月的暫估入庫數后又會有新的原材料進行暫估入庫，如果企業現金流出問題或者銷售情況沒有改善，暫估的數量會急劇地增加，若不能按時付清上個月的貨款，那追加的利息會分攤到下個月的采購成本中，從而進一步推高成本。

（三）管理層可能會通過暫估這個目錄認為操控財務報表的利潤

如果企業的內控不健全，或者點價的操作不謹慎，且無很好的記錄歸檔，那么管理層有可能授意財務人員人為地調低或調高暫估的價格來操作當月的利潤，達到規避稅收的最終目的。

綜合以上的各種風險，如果銷售情況不能得到改善或者金屬價格持續走低，即系統中的第一個假設“賣方市場”和第三個假設“價格平穩”不成立的話，堅持價格成本可追溯系統操作的企業會因在“暫估入庫”這個科目上積聚大量的風險，最終導致整個系統失效。

四、降低暫估風險的建議和方法

第一，將剩余沒有匹配的暫估金額在剩余的日期內平均分攤，將剩余的噸數平均攤銷，求出平均數，避免出現“點價”操作出現在某一天，而恰巧這一天又是一個月中波動最大，價格最高的一天。

第二，將當月已經匹配銷售定價的原材料價格，進行加總求加權平均數，作為剩余噸數點價的基準，如果當日價格大于基準價，則不買入；如果當日價格低于基準價則選擇買入合適的數量，從而可以確保當月的暫估價格和平均采購價格處于相近的水平，減少波動。

第三，可以由銷售部門，引入期貨機制，將期貨指數和當月剩余的點價數量進行掛鉤。這樣在指數看多的情況下，集中密集地點價；而在指數看空的情況下，盡可能的拖延至月末以期在價格騎穩后買入。當然這種方法操作難度比較大，需要由銷售部門進行期貨指數的分析和預測，要有豐富經驗的銷售人員和分析人員相配合。

第四，建議將剩余噸數的點價權力由采購部門轉移到財務部門。因為財務部門可以結合以往的數據作出更好的趨勢判斷，當然也可以由兩個部門進行討論，若兩者判斷相同，則選擇買入，反之，則觀望。

第五，在價格成本可追溯系統中規定，采購部門和財務部門必須保留點價的工作底稿或者記錄，以便在審計的時候，可以提供有效的證據，做到有據可查，做到暫估數據的可追溯性。

參考文獻

[1]龍至偉.存貨暫估入賬會計核算之我見[M].《商場現代化》，2011.

[2]程璽.固定資產暫估入賬之我見[M].《財會月刊》2012.均成本差異

【摘要】在被國內冶煉企業廣泛運用的價格成本可追溯系統下，原材料暫估的重要性得以凸顯，如何選擇合適的時間點進行“點價”來確定暫估的價格對企業的原材料成本和利潤有著直接的影響。而價格成本可追溯系統在現實中的運用中，如何正確理解原材料暫估的風險，如何降低風險是我們面對的重要議題。

【關鍵詞】價格成本可追溯系統 原材料暫估 點價 平在現實操作中表現為每一張銷售訂單都對應唯一的原料采購訂單。因為總是嚴格遵循上述公式，所以方便企業審計或者編制年度預算，且此系統容易被應用到企業的ERP軟件中。基于系統的有效性，國內多家冶煉企業同時引入運行這套系統。

一、價格成本可追溯系統系統在國內的應用

在實際應用中，銷售部門和采購部門配合，當企業接受詢價時，根據市場當日的金屬價格加上溢價部分核算出銷售價格。價格被客人確認后，系統會自動生成銷售訂單和采購訂單。采購部門會在當日買入和訂單數量相匹配的原材料。根據冶煉行業的特殊性，熔爐需要24小時運轉，為了維持生產的穩定性，企業G需要和礦山或者金屬貿易商簽訂長期合作協議。協議規定每月G向其采購固定的原材料數量。根據金屬價格每日市場價波動，雙方約定，G根據銷售訂單在一個月內不定時進行“點價”操作。如果當月點價沒有完成所有的采購量，多余噸數的價格將自動鎖定為當月的最后一天上海金屬市場價格。

二、會計暫估在價格成本可追溯系統中的應用

如果企業的銷售狀況良好，企業可以在當月完成所有原材料的點價操作，月底企業G會收到金屬貿易商的增值稅票，并在下月初約定的付款時限內結清貨款。在會計操作上——

在收到原材料時候做

借記：原材料

貸記：應付賬款；

付清貨款時做

借記：應付賬款

貸記：銀行存款。

倘若當月企業的銷售不佳，就有一部分的原材料沒有相對應的銷售訂單匹配，也無“點價”操作。根據約定，在月底前需要完成所有原材料的“點價”操作，即確定所有原材料的價格，這時候就需要引入原材料暫估的會計操作，而暫估的金額就取決于那些沒有配比銷售訂單的“點價”行為。因為每日的金屬市場價格不同，如果點價是發生在若干個不同的時點，那暫估入庫的金額就需要進行加權求和；反之，如果這期間采購部門沒有發生點價操作，那暫估金額由月末自動生成。

三、會計暫估在價格成本可追溯系統中的風險

我們發現“價格成本可追溯系統”是基于以下三個假設

第一，產品一直供不應求，處于賣方市場；

第二，所有點價行為發生，結束在當月，且無利息成本；

第三，原材料市場走勢平穩，無劇烈波動。

而通過我們驗證，如果以上任何一個假設不成立，會計暫估就會帶來下面一系列的風險。

（一）會造成利潤的劇烈波動

現在我們假設，企業G銷售狀況一直不佳，點價不能在當月完成。每個月都需要進行原材料的暫估。如果這樣的情況持續，每個月在完成上個月暫估入庫的沖回后，又需要進行新的暫估入庫的處理。而每個月暫估入庫的單價金額又會影響到下個月的銷售利潤。我們會計制度核算的時候，原材料的平均成本就和上個月的暫估價格密切相關。

其次，我們發現，通過暫估可以影響利潤。如果市場上的原材料市場走勢是呈現遞增形式的，上個月在系統中沒有被匹配完成的原材料就會在本月中影響到銷售成本。在金屬原材料上漲的情況下， 當月的利潤就會陡然增加。同理，如果市場上的原材料市場走勢是呈遞減趨勢的，那上個月的暫估金額就會提升本月，乃至下月的原材料成本，從而導致利潤出現大幅度地減少。所以鑒于這種暫估的影響，通過筆者的觀察，企業會在若干個月中呈現出利潤忽高忽低的劇烈波動。

（二）會積聚巨大的財務風險

如果企業不能在次月的付款截止到日前付清貨款的話，金屬貿易商會追加貨款的利息，從而進一步推高原材料的成本。而這一事實違背了系統中的第二個假設，即在現實操作中有利息成本的存在。 因為每個月在沖回上個月的暫估入庫數后又會有新的原材料進行暫估入庫，如果企業現金流出問題或者銷售情況沒有改善，暫估的數量會急劇地增加，若不能按時付清上個月的貨款，那追加的利息會分攤到下個月的采購成本中，從而進一步推高成本。

（三）管理層可能會通過暫估這個目錄認為操控財務報表的利潤

如果企業的內控不健全，或者點價的操作不謹慎，且無很好的記錄歸檔，那么管理層有可能授意財務人員人為地調低或調高暫估的價格來操作當月的利潤，達到規避稅收的最終目的。

綜合以上的各種風險，如果銷售情況不能得到改善或者金屬價格持續走低，即系統中的第一個假設“賣方市場”和第三個假設“價格平穩”不成立的話，堅持價格成本可追溯系統操作的企業會因在“暫估入庫”這個科目上積聚大量的風險，最終導致整個系統失效。

四、降低暫估風險的建議和方法

第一，將剩余沒有匹配的暫估金額在剩余的日期內平均分攤，將剩余的噸數平均攤銷，求出平均數，避免出現“點價”操作出現在某一天，而恰巧這一天又是一個月中波動最大，價格最高的一天。

第二，將當月已經匹配銷售定價的原材料價格，進行加總求加權平均數，作為剩余噸數點價的基準，如果當日價格大于基準價，則不買入；如果當日價格低于基準價則選擇買入合適的數量，從而可以確保當月的暫估價格和平均采購價格處于相近的水平，減少波動。

第三，可以由銷售部門，引入期貨機制，將期貨指數和當月剩余的點價數量進行掛鉤。這樣在指數看多的情況下，集中密集地點價；而在指數看空的情況下，盡可能的拖延至月末以期在價格騎穩后買入。當然這種方法操作難度比較大，需要由銷售部門進行期貨指數的分析和預測，要有豐富經驗的銷售人員和分析人員相配合。

第四，建議將剩余噸數的點價權力由采購部門轉移到財務部門。因為財務部門可以結合以往的數據作出更好的趨勢判斷，當然也可以由兩個部門進行討論，若兩者判斷相同，則選擇買入，反之，則觀望。

第五，在價格成本可追溯系統中規定，采購部門和財務部門必須保留點價的工作底稿或者記錄，以便在審計的時候，可以提供有效的證據，做到有據可查，做到暫估數據的可追溯性。

參考文獻

[1]龍至偉.存貨暫估入賬會計核算之我見[M].《商場現代化》，2011.

[2]程璽.固定資產暫估入賬之我見[M].《財會月刊》2012.均成本差異

【摘要】在被國內冶煉企業廣泛運用的價格成本可追溯系統下，原材料暫估的重要性得以凸顯，如何選擇合適的時間點進行“點價”來確定暫估的價格對企業的原材料成本和利潤有著直接的影響。而價格成本可追溯系統在現實中的運用中，如何正確理解原材料暫估的風險，如何降低風險是我們面對的重要議題。

【關鍵詞】價格成本可追溯系統 原材料暫估 點價 平在現實操作中表現為每一張銷售訂單都對應唯一的原料采購訂單。因為總是嚴格遵循上述公式，所以方便企業審計或者編制年度預算，且此系統容易被應用到企業的ERP軟件中。基于系統的有效性，國內多家冶煉企業同時引入運行這套系統。

一、價格成本可追溯系統系統在國內的應用

在實際應用中，銷售部門和采購部門配合，當企業接受詢價時，根據市場當日的金屬價格加上溢價部分核算出銷售價格。價格被客人確認后，系統會自動生成銷售訂單和采購訂單。采購部門會在當日買入和訂單數量相匹配的原材料。根據冶煉行業的特殊性，熔爐需要24小時運轉，為了維持生產的穩定性，企業G需要和礦山或者金屬貿易商簽訂長期合作協議。協議規定每月G向其采購固定的原材料數量。根據金屬價格每日市場價波動，雙方約定，G根據銷售訂單在一個月內不定時進行“點價”操作。如果當月點價沒有完成所有的采購量，多余噸數的價格將自動鎖定為當月的最后一天上海金屬市場價格。

二、會計暫估在價格成本可追溯系統中的應用

如果企業的銷售狀況良好，企業可以在當月完成所有原材料的點價操作，月底企業G會收到金屬貿易商的增值稅票，并在下月初約定的付款時限內結清貨款。在會計操作上——

在收到原材料時候做

借記：原材料

貸記：應付賬款；

付清貨款時做

借記：應付賬款

貸記：銀行存款。

倘若當月企業的銷售不佳，就有一部分的原材料沒有相對應的銷售訂單匹配，也無“點價”操作。根據約定，在月底前需要完成所有原材料的“點價”操作，即確定所有原材料的價格，這時候就需要引入原材料暫估的會計操作，而暫估的金額就取決于那些沒有配比銷售訂單的“點價”行為。因為每日的金屬市場價格不同，如果點價是發生在若干個不同的時點，那暫估入庫的金額就需要進行加權求和；反之，如果這期間采購部門沒有發生點價操作，那暫估金額由月末自動生成。

三、會計暫估在價格成本可追溯系統中的風險

我們發現“價格成本可追溯系統”是基于以下三個假設

第一，產品一直供不應求，處于賣方市場；

第二，所有點價行為發生，結束在當月，且無利息成本；

第三，原材料市場走勢平穩，無劇烈波動。

而通過我們驗證，如果以上任何一個假設不成立，會計暫估就會帶來下面一系列的風險。

（一）會造成利潤的劇烈波動

現在我們假設，企業G銷售狀況一直不佳，點價不能在當月完成。每個月都需要進行原材料的暫估。如果這樣的情況持續，每個月在完成上個月暫估入庫的沖回后，又需要進行新的暫估入庫的處理。而每個月暫估入庫的單價金額又會影響到下個月的銷售利潤。我們會計制度核算的時候，原材料的平均成本就和上個月的暫估價格密切相關。

其次，我們發現，通過暫估可以影響利潤。如果市場上的原材料市場走勢是呈現遞增形式的，上個月在系統中沒有被匹配完成的原材料就會在本月中影響到銷售成本。在金屬原材料上漲的情況下， 當月的利潤就會陡然增加。同理，如果市場上的原材料市場走勢是呈遞減趨勢的，那上個月的暫估金額就會提升本月，乃至下月的原材料成本，從而導致利潤出現大幅度地減少。所以鑒于這種暫估的影響，通過筆者的觀察，企業會在若干個月中呈現出利潤忽高忽低的劇烈波動。

（二）會積聚巨大的財務風險

如果企業不能在次月的付款截止到日前付清貨款的話，金屬貿易商會追加貨款的利息，從而進一步推高原材料的成本。而這一事實違背了系統中的第二個假設，即在現實操作中有利息成本的存在。 因為每個月在沖回上個月的暫估入庫數后又會有新的原材料進行暫估入庫，如果企業現金流出問題或者銷售情況沒有改善，暫估的數量會急劇地增加，若不能按時付清上個月的貨款，那追加的利息會分攤到下個月的采購成本中，從而進一步推高成本。

（三）管理層可能會通過暫估這個目錄認為操控財務報表的利潤

如果企業的內控不健全，或者點價的操作不謹慎，且無很好的記錄歸檔，那么管理層有可能授意財務人員人為地調低或調高暫估的價格來操作當月的利潤，達到規避稅收的最終目的。

綜合以上的各種風險，如果銷售情況不能得到改善或者金屬價格持續走低，即系統中的第一個假設“賣方市場”和第三個假設“價格平穩”不成立的話，堅持價格成本可追溯系統操作的企業會因在“暫估入庫”這個科目上積聚大量的風險，最終導致整個系統失效。

四、降低暫估風險的建議和方法

第一，將剩余沒有匹配的暫估金額在剩余的日期內平均分攤，將剩余的噸數平均攤銷，求出平均數，避免出現“點價”操作出現在某一天，而恰巧這一天又是一個月中波動最大，價格最高的一天。

第二，將當月已經匹配銷售定價的原材料價格，進行加總求加權平均數，作為剩余噸數點價的基準，如果當日價格大于基準價，則不買入；如果當日價格低于基準價則選擇買入合適的數量，從而可以確保當月的暫估價格和平均采購價格處于相近的水平，減少波動。

第三，可以由銷售部門，引入期貨機制，將期貨指數和當月剩余的點價數量進行掛鉤。這樣在指數看多的情況下，集中密集地點價；而在指數看空的情況下，盡可能的拖延至月末以期在價格騎穩后買入。當然這種方法操作難度比較大，需要由銷售部門進行期貨指數的分析和預測，要有豐富經驗的銷售人員和分析人員相配合。

第四，建議將剩余噸數的點價權力由采購部門轉移到財務部門。因為財務部門可以結合以往的數據作出更好的趨勢判斷，當然也可以由兩個部門進行討論，若兩者判斷相同，則選擇買入，反之，則觀望。

第五，在價格成本可追溯系統中規定，采購部門和財務部門必須保留點價的工作底稿或者記錄，以便在審計的時候，可以提供有效的證據，做到有據可查，做到暫估數據的可追溯性。

參考文獻

[1]龍至偉.存貨暫估入賬會計核算之我見[M].《商場現代化》，2011.

[2]程璽.固定資產暫估入賬之我見[M].《財會月刊》2012.均成本差異