基于企業角度探究新租賃準則實施

摘 要 近年來，我國經濟高速發展，商業模式逐漸多樣化，市場競爭越來越激烈，租賃成為了企業一種新的生產方式，并且被廣泛應用。與一次性購買相比，租賃可以有效減輕企業的財務壓力，讓企業的資金流更健康，也能有效避免風險，減少損失。傳統的租賃準則已經難以滿足企業的發展需求，因此2019年政府出臺了新的租賃準則，給企業帶來了巨大的影響。本文基于企業角度對新租賃準則的實施進行討論。

關鍵詞 新租賃準則 租賃合同 租賃期 企業

一、引言

我國的市場競爭越來越激烈，越來越多的企業采用租賃的方式開展生產，有效提高了企業的資金周轉效率，減少了企業的前期投入成本，也讓企業的發展方向更加靈活，企業可以有效地控制自身風險。對于企業來說，新租賃準則的出臺會對企業的生產方式、財務管理、發展戰略產生巨大的影響，新租賃準則的實施方法尤為重要，因此基于企業角度對新租賃準則的實施進行深入分析，具有重要意義。

二、新租賃準則概述

針對經濟環境越來越復雜，市場競爭越來越激烈，企業租賃行為越來越多的現象，我國制定了新的租賃準則。根據傳統租賃準則，企業需要將融資租賃和經營租賃區分開來，融資租賃產生的資產和債務都要反映在資產負債表上，而經營租賃的資產負債表則不需要包括租賃行為產生的資產和債務。企業應付的租賃費用要計入本季度的支出報表，未來將要償還的租賃費用要以租賃承諾的形式披露。新租賃準則對租賃行為重新下了定義，即出租人或單位將可以識別、定價的資產的使用權，暫時轉交給承租人，并且收取一定的費用。不再使用所有權租賃類型模型來定義租賃行為，而使用權利模型來定義，且新租賃準則規定，必須采取單一承租人的會計模式[1]。新租賃準則還明確了服務合同和租賃合同的區別，對于承租企業來說，區分經營租賃和融資租賃將不再是重點，而要重視服務合同與租賃合同的區分，重點是分辨可識別資產的使用權，服務合同不需要資本化，租賃合同則需要。新租賃準則下，承租單位的會計處理也有了較大的變化，要求租賃合同涉及的費用逐年貼現，租賃資產的折舊費用和租賃債務產生的利息，都計入租賃負債之中。新租準則如何落實，對企業的生產、財務管理、營銷手段、資本操作、發展戰略都有巨大的影響，因此基于企業角度探究新租賃準則實施的方法尤為重要。

三、新租賃準則實施過程中的重點

（一）如何識別租賃

新租賃準則下，如何識別租賃尤為重要，需要判斷企業的合同中是否具有出租人的可識別資產、是否能夠主導資產的使用、是否能獲取資產產生的全部經濟利益。其中，資產的實際控制權非常難以界定，必須仔細分析合同中的相關細節條款，只有在控制權、使用權、收益獲取權、所有權都明確的前提下，才能按照新租賃準則處理合同中的租賃部分。在實際處理中還會遇到各種情況，識別租賃的難度也更大，如如何判斷承租方是否獲取了全部的經濟收益，如何判定服務組成部分對已識別資產的影響等。

（二）如何判斷租賃期

在企業開展租賃業務的過程中，租賃期是租賃合同的必備條款，必須明確標注出租賃生效日期和終止期。但是在實際執行時，租賃合同中經常會出現一些附加款項，使租賃期產生歧義。例如，租賃合同中嵌入不可撤銷期、續租選擇權、終止選擇權等條款，會模糊真實的租賃期，企業會計人員需要仔細判斷。在新租賃準則下，企業會計人員需要識別合同的終止租賃條款，以確定租賃期的場景，以及什么情況下終止租賃條款會生效。如果只有承租人或單位擁有停止租賃選擇權，可以確定為租賃期能按照合同正常執行，終止租賃選擇權對應的期間應當納入租賃期。如果雙方均有停止租賃選擇權，那么終止租賃選擇權對應的期間不應當被納入租賃期之內，如何確定行權是確定租賃期的關鍵。

（三）如何確定折現率

對于承租人或企業來說，確定可識別資產的折現率是最為困難的，需要有明確、合理的依據，同時還要考慮折現率對承租方租賃負載的影響。新會計準則明確了承租人或企業可以根據租賃期內的含利率或增量借款利率中的一種利率進行判定。租賃期內含利率需要會計判斷的因素較少，只有公允價值、初始費用、收款額現值等幾個因素;而增量借款利率則需要判斷信用評級、市場環境、資產種類、企業信用，非常難以把握。

（四）前置工作

在新租賃準則下，租賃會計問題、合同處理問題是每個企業都要面對的難點。租賃會計會受企業業績指標和財務管理能力的影響，需要對舊租賃準則下的數據進行遷移，做好租賃負債與資產使用權的計量，重新確認資產的控制權。許多企業的租賃合同管理較為混亂，既有紙質合同又有電子合同，難以集中管理，其中很多租賃合同都缺乏簽名或一些必要條款，不利于新租賃準則下租賃期的判定、租賃行為的識別、租賃款項的確認。

四、新租賃準則實施的建議

（一）梳理租賃合同

在企業中，想要又快又好地落實新租賃準則，需要重新對租賃合同進行梳理。首先要從企業的合同管理部門中篩選出所有未開始和處于執行過程中的合同，并由會計工作人員審核，檢測租賃合同是否完成報備，責任人、出租人、承租人的簽名是否齊全，檢測租賃期、租賃終止選擇權等關鍵條款是否齊全。也要檢測其他經濟合同中，是否含有租賃成分，并將條款完整、簽字齊全的合同單獨整理。對于那些缺少條款和負責人的合同，要盡量找到負責人補齊。同時，要對企業自身財務會計隊伍和租賃合同的數量進行評估，合理分配審核工作。如租賃合同數量巨大，企業內部人手不足，企業可以依靠外部專業機構。租賃合同的重新梳理需要各個企業的各個部門相互配合，IT部門要做好數據的抓取和維護，會計人員要做好關鍵信息的識別。

（二）識別租賃關鍵點

企業想要符合新租賃準則的要求，需要仔細分析租賃合同上的各項條款，識別租賃的關鍵點，從可識別資產、資產主導權、資產經濟收益、資產控制權四個租賃要素入手。其中，可識別資產是合同中直接標注的或承租企業使用時隱性指定的，具有很強的特征性和不可替換性，承租企業可以主導資產的使用權，獲取可識別資產使用過程中產生的全部利潤。例如，物流企業，可以主導運輸路線、運輸地點。零售行業對租賃的商鋪有主導權，可以自行決定銷售產品的種類、售價、陳列方法。由于識別資產的不可替換性，出租方不能在租賃期間替換資產，獲取其中的經濟利益。企業的財務管理人員可以利用這些關鍵點，做好租賃合同執行情況的判定。

（三）租賃期判斷的關鍵點

對于承租企業來說，只有做好租賃期的判斷，才能適應新租賃準則，其中的重點是確定承租人和出租人雙方的行權。企業的會計人員要仔細分析租賃合同中的各項細節條款，明確各項條款的對應場景，并且以合同條款的方式固定下來。企業還要考慮可識別資產的使用壽命、市場情況、企業發展決策，以此決定租賃期。如果租賃期間，承租企業對可識別資產進行了改良，并且改良所用的資金在整個租賃行為中占比較大，可以確定承租方對行使資產續租選擇權有很高的積極性。如果租賃的資產對企業的發展具有不可替代性，可以判定承租方對租賃資產有依賴性，續租選擇權要被納入租賃期的判定之中[2]。在進行租賃期的判定時，要考慮企業的利益最大化原則，不可撤銷租賃期也應該考慮在租賃期之內，要考慮終止選擇權和續租選擇權的經濟動機。例如，在出租方和承租企業中任意一方具有終止選擇權的情況下，如果終止租賃，會賠付大量的違約金，那么在判定租賃期時可以排除終止選擇權產生的影響。另外，企業在判定租賃期時，還要基于雙方都是理性人進行分析，標的資產的市場租金和承租企業面臨的市場變化會影響租賃決策。

五、結語

新租賃準則明確了租賃行為的定義，采取單一承租人的會計模式，對企業的經營管理、戰略決策、資金管理、生產方式產生了巨大影響。在新會計準則施行的過程中，企業會遇到合同問題、工具問題、租賃期的判定問題、折現率判定問題、租賃識別問題等。企業可以重新梳理企業的租賃合同，從可識別資產、資產主導權、收益權等要素入手，識別租賃關鍵點，仔細掌握租賃合同條款，判斷租賃期，以此適應新租賃準則，更好地促進自身發展。

（作者單位為山東海運股份有限公司）

[作者簡介：郭延偉（1984—），男，山東聊城人，本科，畢業于山東財政學院，中級會計師，注冊會計師，研究方向：企業會計準則及應用。]

參考文獻

[1] 紀文珠.新租賃準則下經營租賃的會計處理 ——基于承租人視角[J].商業會計，2020（16）：44-47.

[2] 王尤貴，李穎.新租賃準則中轉租賃交易的企業所得稅納稅調整——轉租賃出租人視角[J].中國注冊會計師，2020（8）：114-117.