淺議司法會計檢驗之財會資料證據收集

孫悅?田翠翠

一、財務會計資料的概念及種類

財務會計資料是財務會計主要在辦理財務會計業務的事前、事中或事后形成的，并記載著財務會計相關業務內容的各種書面文件。大致可分為三大類：

（一）財務會計核算資料。是指在辦理財務業務時取得或形成的，或在會計核算中形成的各種財務會計資料，主要包括各種財務憑證，財務統計資料，財務清查資料，成本計算資料，會計憑證，賬簿，財務會計報告以及其它財務會計核算資料。

（二）財務會計檢查資料。是指有關機關、部門或社會機構，對經濟單位的財務會計資料，財產物資及經營活動進行檢查所形成的各種書面文件，主要有審計資料、財政檢查資料、稅收檢查資料、現金庫存限額檢查資料、驗資資料、驗證資料、司法會計檢查資料等。

（三）其他財務會計資料。是指管理會計資料以及其他與財務會計業務有關的資料。如經濟事項的可行性研究報告，投資效益預測分析報告，資金利用效果分析報告，稅務登記證件，生產許可證，進出口商品許可證等。

二、收集財務會計資料證據的方法

在各種貪污賄賂犯罪和經濟犯罪案件中，犯罪嫌疑人要將公共財物據為己有，必須通過各種違法虛假的財務經濟活動，并通過有關的會計核算活動掩蓋違法虛假財務經濟活動的事實，才能達到占有使用公共財物的目的。各種財務會計資料，能客觀地反映各項經濟業務事實的發生、發展過程及結果，充分證明各種虛假財務事項和有關犯罪事實。所以才去什么樣的方法收集涉案財務會計資料，使它成為合法的訴訟證據，在具體的偵查活動中具有十分重要的意義。筆者認為應從以下兩個方面去認識收集財務會計資料證據的方法。

首先，要充分認識財務會計資料的特征。由于財務會計資料的形成具有一定的專門技術特性，所以這種證據除具備一般訴訟證據的客觀性、相關性和法律性的基本證據屬性外，還具有雙重性、間接性和技術性等特殊屬性。雙重性是指財務會計資料證據同時具有物證和書證雙重證明意義的證據屬性。物證意義是指財務會計資料證據能夠以其載體特征，制作印跡及其所在場所等客觀情況，證明案件事實；書證意義是指財務會計資料證據能夠從其記載的文字語言所表達的客觀情況，來證明案件事實。間接性的指財務會計資料均屬間接證據的范疇，任何一份財務會計資料證據，都不能夠獨立直接證明案件的主要事實。這是由財務會計資料形成機制及反映客觀情況的方式所決定的。完整的財務會計資料通常是由具體的財務資料逐步生成賬簿資料，最后形成財務會計報告資料。具體的財務資料證據可以直接地證明案件的某一具體事實情節，但因其不能反映財務會計事實的全貌，無法用來獨立地證明案件的主要事實，而賬簿或財務會計報告是根據具體的財務資料，按照一定均會計記錄方法和原則連續系統反映經濟事項內容并逐步生成的間接資料，又不可能用來直接地證明案件的主要事實。所以，只能將各類財務會計資料證據系統的聯系起來，才能發揮其證明案件主要事實的作用。技術性是指財務會計資料證據大多是由有特定技術結構的各種數據關系和技術性術語含義的資料反映案件事實的屬性，如資產負債表的平衡關系，總賬與明細賬合計的數據一致關系，“借方”反映資產類賬戶余額增加，負債類賬戶余額的減少，“貸方”反映資產類賬戶余額的減少，負債類賬戶余額的增加等，都包含有大量的技術性結構和語言含義。

其次，嚴格按照財務會計資料證據特征要求，運用各種專業技術方法依法收集各種財務資料證據。收集證據是司法人員依法發現、取得、和保全證據材料的訴訟活動，在收集財會資料證據過程中，必須采用一些專門的技術方法來收集證據。具體方法有：1、通過要求有關涉案單位提供財務收支計劃、預算執行情況、財務報告、審計報告的方法收集證據。2、通過審查有關會計憑證、賬單、和報表、文件資料的方法，收集嫌疑賬項的資料。3、通過向有關單位插隊、核實相關財務會計事項的方法，發現收集證據。4、運用分析計算涉案的有關財務數據的方法，收集證據。5、通過實地檢查現金、盤點實物、有價證劵的方法，收集有關財產、物資存量及損失的證據。6、通過查詢、凍結有關銀行賬號，存取款資金情況的方法，收集證據。7、通過委托專門技術人員進行司法會計檢驗鑒定的方法，取得科學的鑒定結論證據。8、通過采用提及、復印、復制、拍照記錄等方法，保全固定已發現取得的財務會計資料證據。收集財務會計資料證據時，要求盡量做到收集原件，保持其原有物質特征及文字、數字等內容，注明證據來源，說明其所在場所，盡可能全面地收集各種財會資料證據。不要因某一份財會資料的證據力較強，舍其他而獨取之，也不能因某一份財會資料證據的證據力較弱，而不予收集或隨意舍棄。還應根據財會資料的技術構成完整的收集相關證據，以全面的反映出各種數據關系和技術術語的含義，確保財務會計資料的收集質量，為司法機關依法打擊揭露各種職務和經濟犯罪活動，保護國家、集體個人的財產奠定堅實的證據基礎。