企業合并會計方法：問題、爭論與選擇

邸海燕

摘要：隨著我國經濟實力的不斷提高，和經濟市場的不斷發展，企業如果想得到進一步的發展，企業合并已經成為了首選的方式。但是由于不同企業在合并的過程中選擇的合并方法存在著不同，這就導致了其呈現出的財務狀況也有所不同，這就對企業的財務報表產生了一定的影響。如何對這種現象進行根本上的改善和解決是目前我國企業合并過程中所面臨的一個難題，如何采取相應的措施，并且對企業合并方法如何進行選擇，已經成為了當今主要研究的課題。

關鍵詞：企業合并；財務報告；合并準則；合并方法選擇

我國市場經濟的快速發展，導致了我國企業國內外并購的現象日漸增多，由于企業在合并時采用的合并方法存在差異，這就直接造成了財務報告所反映出來的財務狀況和經營成果也存在著不同，這就影響到了企業合并之前對企業資產的評估和合并之后企業實際的資產價值和合并雙方的利益受到了一定程度上的影響，進而使社會資源無法進行優化配置，本文將對這一問題進行研究和分析。

一、企業合并的概念和分類

（一）企業合并的概念

國際會計準則委員會對企業合并的定義是：企業合并是一個企業與另外一家或多家企業進行聯合，或取得其凈資產控制權和經營權，將各單獨的企業組成一個經濟實體。美國會計準則委員會對企業合并的定義是：企業合并是指一家公司和另一家公司，或者多家公司或非公司組織的企業組成一個會計的主體。我國在《企業會計準則》中規定：企業合并是指將兩個或者兩個以上的企業，進行合并形成一個報告的主體的交易。

（二）企業合并的分類

按合并的性質劃分，可以將企業合并分為兩種類型，這兩種類別分別是購買性質的企業合并和股權結合性質的企業合并。購買性質的企業合并是指某企業通過購買資產、發行股票、承擔負債等多種方式獲得另一企業凈資產的控制權和經營權，這種合并方法更類似與原始的購買活動，通過購買的方式將另一企業的資產和債務全都轉移到自己企業。股權結合性質的企業合并是指所有參與合并的企業同時都擁有對合并后企業的凈資產的經營權和控制權，并且原企業的債務等問題都是共同承擔，合并后經營過程中的風險和利益也是要共同分擔。這種合并方式更類似與組成一個聯盟，人人享有治理權，人人都承擔責任。

二、企業合并對財務報告所造成的影響

（一）對會計信息質量造成的影響

企業合并對會計信息的可靠性造成了很大的影響，會計信息的可靠性就是要做到對會計信息以及應該反映出的狀況進行最真實和直接的反應，經過修飾和篡改的會計信息是不可靠的，這種虛假的信息或者是經過夸大的信息，嚴重導致會計信息的可靠性下降，并且這種不準確的會計信息對企業的決策過程不但無法提供幫助，反而會在一定程度上產生誤導。會計信息是否具有相關性也是衡量會計信息質量的一項標準，合并后的會計信息是否符合使用者決策時的需要，是否可以被使用者進行使用或者是其使用價值有多大，滿足這幾項要求的會計信息，就具有了相關性。還有一條重要的衡量標準就是會計信息的可比性，可比性就是在同一企業不同時期是否可比，不同企業同一時期是否可比。綜合來說，就是要求不同的企業在不同的時期，要有一致的會計政策，這樣才能使其具有可比性。

（二）對會計報表準確性造成的影響

首先對資產總量產生了一定的影響，使用購買方法的企業合并屬于一種市場交易行為，對被購買企業資產的反映，一定要以其公允價值為衡量標準。在企業合并會計報表時，就會出現新被收購的企業在進行會計核算時，采用的是公允價值，而收購方原有的企業中，還是在使用歷史成本來進行核算，這種不同步就對企業的會計政策是否具有同一性和企業的會計報表是否具有良好的準確性提出了新的要求。這樣就導致了企業進行收購后，對原本資產的衡量標準不統一，導致了資產總量的數值出現了虛假化的增大。

其次是利潤存在著一定的調整空間，企業在合并過程中如果可以滿足權益法的要求，并根據權益法進行會計處理，就可以將合并企業當年的凈收益與合并前所存留的所有收益進行統一的合并處理，但是如果企業在合并過程中滿足企業購買法的要求進行合并，那么就是能將合并企業以后的凈收益和留存收益進行合并，這種收益的合并方法不同，使其對企業總利潤產生了一定的影響。企業在合并時，可以通過對企業自身條件的改變，來使其滿足兩種合并方法的其中一種來進行合并。

（三）對會計報表各項指標造成的影響

首先影響到的是償債能力指標，償債能力指標是指企業是否有能力償還各種債務的能力，并且償還債務能力大小的一種衡量指標。在采用企業購買法進行企業合并時，因為資產的公允值一般情況下都是高于原本的賬面價值的，所以就導致了其資產負債率低于權益法情況下所核算的值。其次是對運營能力指標造成的影響，運營能力指標是指對企業的周轉情況以及資產的使用效率進行的一種分析，企業利潤的可調節性，使企業運營能力指標產生了一定的不穩定因素。在用企業購買法進行合并時，會造成企業資產總額的增大這樣就導致體現出的運營能力較低，而采用權益法進行合并，就會使企業的運營能力指標偏好。最后是對盈利能力指標的影響，盈利能力指標是對企業獲取利潤的能力進行分析的指標，企業購買法與權益法相比，反映出的股東權益較高，利潤偏低，凈資產收益率以及每股盈余都相對較低，在調動投資者的積極性上明顯不如權益法。

三、企業合并會計準則的重大意義

在我國頒布新的會計準則之前，我國在企業合并方面一直沒有全面的、固定的、系統的會計規范，在新的會計準則頒布后，明確規定了不同的企業合并會計處理方法，而且這一準則是結合了目前我國的實際國情和經濟狀況而提出了在由同一方控制的企業進行合并時，繼續保留權益法，這一決定是符合我國目前國情的對我國的企業合并具有明確指導意義的重大決定。其對于同一控制下的企業采用權益法進行合并的意義在于，使用賬面價值對被合并企業進行資產評估時，得到的數值更加準確，可以更加實際地對企業資產進行會計處理。而其對于購買法的意義在于，目前我國采用企業購買法進行合并國際上對于企業合并的準則，這樣有利于我國的企業與外企進行合并或者是收購。

四、我國企業合并會計準則存在的局限性

在以前的企業合并過程中存在著一定的人為操縱風險，合并會計準則從長遠來看，有效的規避了這一現象的發生。會計準則有效地控制了企業盈余的人為操縱現象，使會計信息的準確定大大提高，但是也給財務人員帶來了會計選擇方面和職業判斷上的更高難度。如果做出了正確的選擇，依然可以對企業的財務報表進行一定的粉飾，誘發新一輪的人為操縱。權益法和企業購買法的會計處理規定不相同，是導致企業合并時，體現出不同利益的根本原因。

五、結論

通過本文的分析，可以得知，如果想更好的解決企業合并過程中的問題，并且可以對合并方法進行準確的選擇，就必須按照我國頒布的會計準則進行合并。在合作過程中應嚴格按照準則進行，不能出現人為的對合并報表的粉飾性行為，會計信息使用者應提高自身的對財務報表的深入分析能力。這樣才能避免企業合并過程中出現的一系列問題，使《企業會計準則》更好地實現對我國企業合并的指導意義。

參考文獻：

[1]張毅.企業合并會計方法選擇研究[D].湖南大學，2008.

[2]孫曉妍.企業合并的會計方法、稅收特性與合并績效[D].天津財經大學，2012.

[3]胡師奐.基于經濟后果的企業合并會計方法選擇研究[D].天津財經大學，2010.

[4]陳哲.企業合并會計方法選擇對企業價值影響研究[D].武漢科技大學，2012.

[5]王玉玨.同一控制下企業合并會計處理方法選擇研究[D].長安大學，2012.

[6]張彬.我國企業合并會計方法選擇的經濟后果研究[D].河南大學，2006.

[7]藍文永.企業合并會計方法選擇的經濟后果分析[J].財會通訊，2009（33）.

[8]黃維干.企業合并會計方法的比較與選擇——兼評我國《企業會計準則第20號——企業合并》[J].中國市場，2006（35）.

（作者單位：遼寧同盛計師事務所有限公司）