淺談企業稅收籌劃

肖蘇珠

摘 要：本文提出企業稅收籌劃的策略，包括：利用納稅人身份進行籌劃、總分支機構的籌劃、稅率的籌劃。

關鍵詞：企業；稅收籌劃；稅收負擔

隨著我國市場經濟的縱深發展，尤其在后WTO時期，企業面臨更大的市場競爭與挑戰。在此之中，納稅人的籌劃和維權意識不端提升，因而稅收籌劃這個概念隨著經濟的發展漸入人心。在不斷前進的同時，稅收籌劃也經受著種種考驗，不少納稅人由于對稅收籌劃概念的模糊，籌劃不當，導致籌劃失敗甚至演變為偷稅，承擔了本不該承擔的法律風險。從稅收籌劃的定義上來說，稅收籌劃是合法的，同時也體現納稅人的權利，因而如何運用好稅收籌劃以幫助企業進行資源優化配置成為迫在眉睫的問題。1992年，有效稅收籌劃的框架提出，從這里我們更清晰的看到了稅收籌劃所包含的內容，交易成本、顯性稅收、隱性稅收、非稅成本等概念讓我們意識到稅收籌劃是一個系統的、復雜的工程，它的作用并不僅僅限于為企業減輕稅負，而是更進一步的融入了整個企業的戰略規劃中，成為企業進行資源優化配置的手段之一。至此，稅收籌劃的重要性進一步體現。

一、利用納稅人身份進行籌劃

新法采用了國際上通用的居民和非居民概念。根據稅法規定，非居民企業就其來源于中國境內的所得，只需交納20%的企業所得稅（預提所得稅）。同時，現行規定，這部分所得減按10%的稅率征收。在國際商業交往中，企業可以利用居民企業和非居民企業身份中不同的適用情況來進行稅務籌劃。例如，英國A公司在北京設立一辦事處，主要用于接收、發送貨物及訂立合同，提供售后服務。A公司董事長在美國參加地區性經濟論壇會議期間，與中國的B公司簽訂了銷售A公司產品的合同。產品的運輸提供均由B公司負責。由于我國對非居民企業實行收入來源地稅收管轄權，也按照國際上普遍的做法實行常設機構原則，因此A公司直接交易所得應納稅款不應由A公司辦事處交納，而應由支付A公司所得的B公司代扣代繳，適用10%的預提所得稅率。同時，我國與世界上一些國家簽訂的避免雙重征稅協定中，對股息、利息、特許權使用費所得的征稅稅率，一般規定在10%一15%；對租金所得的征稅稅率，一般規定在6%一10%之間。由于稅收協定優先國內法，我國對外簽訂的稅收協定關于預提稅稅率的規定優先適用。

二、總分支機構的籌劃

新企業所得稅采取了法人所得稅制，以一個法人機構作為納稅主體。并規定在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。因此，總分機構就以總機構作為獨立納稅人納稅，而分支機構不需進行匯算清繳。但若分支機構享受特定稅收優惠，也能間接的影響總公司利潤。這意味著若有設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區以及享受稅收優惠政策的中西部地區的企業以及享受低稅率的其他企業，應選擇成立非法人的分公司而不是獨立法人的子公司。這樣總分支機構匯總納稅，可以互相彌補虧損，從而減輕企業的稅收負擔。

三、稅率的籌劃

稅收籌劃基本思路中的一個種要點就是選取適當稅率進行籌劃。新企業所得稅法的低稅率優惠包括對小型微利企業和高科技企業的低稅率優惠。按照新企業所得稅法和實施條例的規定，符合條件的小型微利企業減按20%稅率征稅。小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：1、工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；2、其他企業。年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，當企業的規模剛剛要超過小企業標準時。就要注意進行籌劃，盡量享受小型微利企業稅收優惠。特別是小型微利企業年度應納稅所得額的籌劃，還存在一個臨界點的問題。即：若企業年度應納稅所得額剛剛達到30萬元，比如30.1萬元，就要按照全額繳納250k的企業所得稅；若企業減少0.1萬元應納稅所得額，就可以按照200k來繳納企業所得稅。因此，當企業應納稅所得額達到30萬元這個臨界點時就必須認真籌劃。經計算，只有當企業的年度應納稅所得額超過32萬元時。企業多得的2萬元利潤才能夠抵補多交的所得稅，若企業的年度應納稅所得額超過30萬元而小于32萬元，那么企業的稅后利潤反而會小于年度應納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。因此。對于小型微利企業來說，當年度應納稅所得額接近30萬元時，使應納稅所得額為30萬元最有利，若不能為30萬元，必須使應納稅所得額超過32萬元才劃算。新稅法還規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%稅率征稅。國家需要重點扶持的高科技企業是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：1、產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；2、研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；3、高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；4、科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；5、高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。相比老稅法而言，新稅法對高新技術企業的界定更加嚴格和規范，因此若企業在老稅法下享受了15%優惠稅率，就要結合新稅法重新審視自己的條件是否符合規定，否則將不能再享受15%的優惠稅率。

參考文獻：

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[2]王瑛.關于企業納稅籌劃的綜合探討[J].現代經濟信息，2011（8）.